НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

В 2004 году в декларации по налогу на прибыль не были задекларированы валовые расходы. Можно ли в 2007 году задекларировать указанные расходы как исправление ошибок прошлых налоговых периодов?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

При решении этого, на первый взгляд, довольно простого вопроса налогоплательщику необходимо учитывать несколько аспектов, от которых может зависеть его окончательное решение.

Первое — это соблюдение «обычного» срока давности, предусмотренного нормами п.5.1 ст.5 Закона № 2181 для исправления ошибок. В соответствии с требованиями данного пункта самостоятельное исправление ошибок должно производиться «с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона», то есть в течение 1095 дней с момента их возникновения. Поскольку в вопросе речь идет об исправлении ошибки, допущенной еще в 2004 году, то при решении вопроса о ее исправлении в 2007 году необходимо учитывать следующее. Если эта ошибка была допущена в I квартале 2004 года, то последним периодом, когда она может быть самостоятельно исправлена, является I квартал 2007 года. Если ошибка была допущена во II квартале 2004 года, то последним периодом ее исправления будет II квартал 2007 года, то есть ее можна будет исправить в декларации за первое полугодие 2007 года.

Второй немаловажный момент, который необходимо учесть при решении вопроса об исправлении данной ошибки, — это ставшие уже традиционными так называемые «убыточные» ограничения по налогу на прибыль. То есть ограничения, связанные с переносом убытков прошлых лет в последующие декларации по налогу на прибыль (последнее из таких ограничений появилось благодаря внесению соответствующих изменений в п.22.13 ст.22 Закона о прибыли согласно Закону № 398¹). Поясним это более подробно.

Если вопрос об исправлении «валоворасходной» ошибки за 2004 год задан налогоплательщиком, у которого 2004 год был «прибыльным», причем соответствующая (пусть и меньшая) сумма прибыли декларировалась бы им даже в случае недопущения «валоворасходной» ошибки, то никаких проблем с ограничением по поводу «переноса убытков» нет. И исправить такую ошибку в 2007 году можно без каких-либо дополнительных ограничений (конечно, с соблюдением срока давности, о котором говорилось выше). Например, за 2004 год налогоплательщик задекларировал сумму прибыли, равную 5000 грн., а сумма ошибки, о которой идет речь в вопросе, равна 3000 грн. В этом случае никакие «убыточные» ограничения не актуальны, так как даже в том случае, если бы налогоплательщик не допустил ошибки за 2004 год и учел все расходы того периода правильно, убытков по итогу 2004 года у него все равно не было б (просто сумма прибыли составила бне 5000 грн., а 2000 грн.). Следовательно, и распространять те или иные «убыточные» ограничения в такой ситуации не на что.

А вот если описанная в вопросе «валоворасходная» ошибка «скрывает» за собой не отраженную за 2004 год определенную сумму убытка, то ситуация может измениться.

Дело в том, что если читать норму ст.86 Закона о Госбюджете-2006², устанавливающую ограничения по поводу убытков 2004 года, фискально, то получается, что «воспользоваться» убытками 2004 года предприятие могло исключительно в 2005 году. И если такие убытки не были перекрыты прибылью 2005 года, то предприятие их попросту «потеряло»³. Следовательно, при фискальном подходе к описанной в вопросе ситуации «валоворасходная» ошибка 2004 года, итог которого сам по себе тоже был «убыточным», может быть исправлена только тогда, когда соблюдается соответствующее ограничение. В рассматриваемом случае таким «ограничительным показателем» является показатель налогооблагаемой прибыли за 2005 год. Если он больше суммы допущенной предприятием ошибки, то все в порядке: ошибка может быть безбоязненно исправлена. Если же этого показателя нет или недостаточно, то при фискальном подходе срабатывает «убыточное ограничение», и предприятие теряет право на исправление соответствующей ошибки (или ее части).

Но, по мнению автора, такие рассуждения актуальны только для осторожных налогоплательщиков, которые не хотят ссориться с проверяющими из ГНИ. Если действовать в описанной ситуации исключительно в рамках закона, то повода для столь фискального подхода может и не оказаться.

Дело в том, что законодательные нормы, ограничивающие право предприятий на «перенос» тех или иных убытков в уменьшение объекта налогообложения текущего периода, должны распространяться только на те суммы, которые были задекларированы предприятием как убытки соответствующего периода (отражены в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Об этом свидетельствует норма ст.86 Закона о Госбюджете-2006: «Установить, что в 2006 году сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая числилась по состоянию на 1 января 2005 года и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит в течение 2006 года учету в составе валовых расходов плательщика налога».

Если же речь идет о «простом» исправлении ошибки (пусть даже и за «убыточный» период), то должны применяться совершенно иные правила, вчастности пп.5.2.7 ст.5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых расходов предприятия в том числе включаются «суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства». То есть сумма «валоворасходной» ошибки за 2004 год, выявленная, например, в I квартале 2007 года, по этому правилу является «обычными» валовыми расходами I квартала 2007 года. И если дополнительно подтвердить такое «выявление» соответствующей бухгалтерской справкой, то у проверяющих вряд ли наберется достаточно аргументов для того, чтобы не признать эти расходы на основании пп.5.2.7 ст.5Закона о прибыли. Следовательно, при таком подходе на исправление ошибок 2004 года распространяется только «обычное» 1095-дневное ограничение.