КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ

Покупатель — резидент Казахстана в 2013 году изменил название, то есть новое предприятие стало правопреемником старого. Если рассматривать сумму отгрузки по каждому названию, то предельный объем в 50 млн грн. не был превышен, но если сложить обороты за год, предельный объем будет превышен. У украинского предприятия два собственника — ОАО «Рога» (0,3%) и ООО «Копыта» (99,7%), а у казахского покупателя собственник ОАО «Рога» (100%). В Казахстане установлен налог на прибыль 20%. Являются ли операции, осуществленные украинским предприятием, контролируемыми?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Критерии отнесения той или иной операции к контролируемым приведены в п.39.2 ст.39 НКУ. Их несколько, поэтому проанализируем каждый критерий.

Согласно пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ к контролируемым относятся «операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, нежели в Украине, или который уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине».

Поскольку (как следует из вопроса) контрагент является резидентом Казахстана и в этой стране налог на прибыль 20%, то под вышеуказанный критерий «контролируемости» операции с данным контрагентом не подпадают.

Еще один критерий — это хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг) со связанными лицами — нерезидентами (пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ). Определение термина «связанные лица» приведено в пп.14.1.159 ст.14 НКУ. Связанными лицами, в частности, являются:

– «юридические лица — в случае если одно из таких лиц непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20 и более процентов». По предоставленной информации по данному подпункту связанным с украинским предприятием лицом является ООО «Копыта» (99,7%);

– «юридические лица — в случае если одно и то же лицо непосредственно и/или опосредованно владеет корпоративными правами таких юридических лиц и размер доли корпоративных прав у каждого юридического лица составляет 20 и более процентов». Другими словами, юридические лица являются связанными, если их объединяет один собственник и этому собственнику принадлежит 20 и более процентов в уставном капитале каждого такого юридического лица. У украинского предприятия и у контрагента из Казахстана общий собственник — ОАО «Рога». Но поскольку доля этого ОАО в уставном капитале украинского предприятия менее 20% (0,3%), то по данному критерию предприятия не являются связанными;

– юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа). Единоличным исполнительным органом хозяйственного общества (в данном случае — ООО) является руководитель. А вот кто является исполнительным органом украинского контрагента и кто назначал руководителя украинского предприятия и руководителя его казахского партнера, из вопроса не ясно. Желательно сделать соответствующий официальный запрос иностранному партнеру и выяснить необходимые обстоятельства. По данному критерию украинское и казахское предприятия могут оказаться связанными лицами;

– юридические лица, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо. Маловероятно, чтобы у украинского предприятия и предприятия из Казахстана был один «на двоих» директор, но уточнить все же стоит.

Если ни под один из перечисленных критериев украинское предприятие не подпадает, то оно и его казахский партнер не являются связанными лицами, а значит, операции между ними не являются контролируемыми.

Если же окажется, что «связанность» существует, тогда переходим к стоимостному критерию определения операции контролируемой — 50 млн грн. (без учета НДС) за соответствующий календарный год (пп.39.2.1.4 ст.39 НКУ). В вопросе сказано, что покупатель (предприятие из Казахстана) в 2013 году изменил название. Украинскому предприятию необходимо выяснить, было ли это изменение названия предприятия реорганизацией, при которой новое предприятие становится правопреемником старого предприятия.

Если произошла смена названия, то это не влияет на взаимоотношения украинского предприятия с контрагентом, и все обороты за год необходимо учитывать. В этом случае налицо превышение 50 млн грн. Если же это была реорганизация, то необходимо проанализировать условия договоров с новым предприятием. Желательно выяснить следующее: были ли переданы долги от одного предприятия другому или же все договоры, которые были заключены со старым предприятием, автоматически продолжают действовать и с новым предприятием. Если договоры продолжают действовать, то можно считать, что для украинского предприятия казахский партнер не менялся и, соответственно, обороты за 2013 год превысят 50 млн грн., а операции являются контролируемыми.