Комплексная проверка инспектора, проверяющего правильность уплаты подоходного налога

При комплексной проверке инспектор, проверяющий правильность уплаты подоходного налога, взяла банковские выписки и выбрала все платежи, перечисленные частным предпринимателям. Затем она поинтересовалась, какие есть документы на предприятии, подтверждающие работу с ЧП. Ей были представлены договоры (но не все) и копии свидетельств об уплате единого налога (также не все). По оставшимся суммам инспектор насчитала 20% подоходного налога плюс штрафные санкции. Правомерны ли действия инспектора?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

 При налогообложении доходов, выплачиваемых частным предпринимателям, следует руководствоваться Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее – Декрет о подоходном налоге) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12). В частности, п.12 и пп.14.1.1 Инструкции № 12 определено, что в целях устранения двойного налогообложения по месту выплаты доходов не удерживается налог с граждан, которые являются субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и которые подтвердили платежным уведомлением (патентом, свидетельством об уплате единого налога) уплату авансовых платежей подоходного налога (фиксированного размера подоходного налога, единого налога). Необходимо отметить, что в Инструкции № 12 речь идет именно об оригиналах документов, то есть предполагается визуальное подтверждение их наличия представителем предприятия (главным бухгалтером), производившего выплату частному предпринимателю. Ни в Декрете о подоходном налоге, ни в Инструкции № 12 нет норм, согласно которым предприятие должно оставлять у себя копии данных документов, а тем более предъявлять их при проверке контролирующим органам. 
Более того, ГНАУ в письме от 19.07.2002 г. № 2441/4/17-0515 признает, что требования представлять (и оставлять!) физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности по месту выплаты им доходов предприятиям, учреждениям, организациям, независимо от формы собственности, и физическим лицам – субъектам предпринимательской деятельности копии документов, подтверждающих уплату авансовых платежей подоходного налога (фиксированного размера подоходного налога, единого налога), действующим законодательством не предусмотрено. Кроме того, на практике многие физические лица – субъекты предпринимательской деятельности отказываются оставлять на предприятиях копии вышеуказанных документов, расценивая приведенную в них информацию как конфиденциальную. 
В случае, если подоходный налог не удерживался, информация о номере свидетельства и налогового уведомления (патента), дате их выдачи и наименовании учреждения, которое их выдало1, а также о месте жительства субъекта предпринимательской деятельности была необходима для заполнения справки по форме № 2. Но в связи с изменениями, внесенными в Декрет о подоходном налоге2, справка по ф. № 2 о сумме выплаченного дохода и удержанного налога начиная с 21.03.2003 г. не представляется. Представление таких сведений в настоящее время предусмотрено другой формой – 8ДР, однако для ее заполнения не требуется развернутая информация о частном предпринимателе, в частности, о его месте жительства. 
Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что если предприятие удостоверилось (визуально) в наличии оригиналов документов, подтверждающих уплату налогов, и в том, что осуществляемые операции соответствуют виду деятельности, доходы от осуществления которого облагаются соответствующим налогом (подоходным, фиксированным, единым, налогом на промысел), то оно не обязано удерживать подоходный налог в размере 20% от суммы выплачиваемого дохода физическому лицу – субъекту предпринимательской деятельности. В случае, когда предприятие все же оставило у себя информацию о данных документах (или даже копии), то обязательность представления их контролирующим органам в момент проверки не предусмотрена действующим законодательством. 
Что касается отсутствия договоров по выплатам, производимым частным предпринимателям, то они могли не заключаться вовсе (оплата производилась на основании счета или по факту получения товаров, работ, услуг на основании акта или приходной накладной) или заключаться в устной форме, что предусмотрено ст.43 Гражданского кодекса Украины. Если же предприятие все же заключило договор и на его основании произвело оплату, но на момент проверки договор не представило, то это также не является нарушением законодательства, регламентирующего порядок обложения подоходным налогом с граждан. 
Таким образом, действия инспектора неправомерны, и предприятие может обжаловать начисленные сумы в установленном порядке.