Комиссионные услуги комитента

Между комитентом - неплательщиком НДС и комиссионером - плательщиком НДС заключен договор, в соответствии с которым комитент поручает комиссионеру от своего имени, но за счет комитента обменять принадлежащее комитенту сырье на товар. В договоре определено, что комиссионные услуги оплачиваются комитентом отдельно; операции по обмену сырья на товар совершаются на таможенной территории Украины, а покупатель сырья (он же продавец товаров) является плательщиком НДС.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции, совершаемые комиссионером в рамках такого договора?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Сразу же определимся, что в данном договоре можно выделить договор комиссии на продажу сырья и договор комиссии на покупку товара. Поэтому по продаваемому сырью и покупаемому товару для правильного начисления НДС следует руководствоваться абзацем вторым и третьим п.4.7 Закона об НДС. Нормы Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), в данном случае не применяются, поскольку право собственности ни на сырье, ни на товар к комиссионеру не переходит, и продажи как таковой нет.
Вознаграждение комиссионера рассматривается совершенно отдельно. Услуги комиссионера налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль облагаются в общем порядке.
Добавим также, что для комиссионера описанный договор комиссии с точки зрения обложения НДС осуществляемых им операций является крайне невыгодным. Исходя из буквального прочтения норм Закона об НДС, возникают налоговые обязательства по НДС при отгрузке сырья (так как комиссионер - плательщик НДС), но нет налогового кредита по НДС по этому же сырью (так как комитент - неплательщик НДС).
Налоговый и бухгалтерский учет таких операций у комиссионера при указанных условиях договора имеет следующий вид.

№ п/п	Содержание записи	По старому Плану счетов	Сумма, грн.	По новому Плану счетов	Сумма, грн.	ВД, грн.	ВР, грн.
Дебет	Kредит	Дебет	Kредит
1	Поступило вознаграждение по комиссионному договору	51	62	5400	311	361	5400	4500	-
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	67/1	68	900	643	641	900	-	-
3	Оприходовано полученное от комитента сырье	002	-	24000	024	-	24000	-	-
4	Отгружено покупателю сырье	-	002	24000	-	024	24000	-	-
5	Отражена задолженность (доход от продажи товаров и отчисления из дохода по новому Плану счетов)¹	62	76	24000	361 704 949	702685685	24000 20000 4000	-	-
6	Начислены налоговые обязательства по НДС (по сырью)²	81	68	4000	702	641	4000	-	-
7	Отражен налоговый кредит по НДС(по товару)³	68	67/2	4000	641	644	4000	-	-
8	Получен товар от покупателя	002	-	24000	023	-	24000	-	-
9	Отправлен товар комитенту	-	002	24000	-	023	24000	-	-
10	Начислены налоговые обязательства по НДС (по товару)⁴	67/1	68	4000	643	641	4000	-	-
11	Отражено списание расчетов по налоговым обязательствам и налоговому кредиту (по товару)	67/2	67/1	4000	644	643	4000	-	-
12	Погашена задолженность	76	62	24000	685	361	24000	-	-
13	Подписан акт выполнения услуг по договору комиссии	62	46	5400	361	703	5400	-	-
14	Списаны расчеты по налоговым обязательствам по НДС	46	67/1	900	703	643	900	-	-
15	Отражен финансовый результат	46	80	4500	-	-	-	-	-
16	Списан доход по договору комиссии на финансовый результат	-	-	-	703	791	4500	-	-
17	Списаны доход и отчисления от дохода на финансовый результат	-	-	-	702 791	791704	2000020000	-	-
18	Списаны расходы на финансовый результат	-	-	-	791	949	4000	-	-
^{1Именно такая проводка по новому Плану счетов следует из Изменений и дополнений к некоторым положениям (стандартам) бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.11.2000 г. № 304. Заметим, что требований Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, эти изменения не коснулись.2Исходя из абзаца второго п.4.7 Закона об НДС налоговые обязательства по НДС возникают в соответствии с нормой п.7.3 Закона об НДС (комиссия на продажу).3Налоговый кредит по НДС возникает в соответствии с абзацем третьим п.4.7 Закона об НДС (комиссия на покупку).4Налоговые обязательства по НДС возникают в соответствии с абзацем третьим п.4.7 Закона об НДС (комиссия на покупку).}