Фактурная или таможенная стоимость оприходования товара

При импорте товара в Украину фактурная и таможенная стоимость, указанные в ГТД, не совпадают (таможенная стоимость выше). По какой стоимости в таком случае необходимо оприходовать товар: фактурной или таможенной? Какую сумму включают в валовые расходы предприятия? Какую сумму следует включать в налоговый кредит по НДС?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

При оформлении экспортных и импортных грузов различают разные виды стоимости грузов: фактурную и таможенную. Согласно п.1.7 ст.1 «Общие положения» Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307, под фактурной стоимостью понимают стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате в соответствии с условиями внешнеэкономического договора (контракта). Данную стоимость указывают в счете-фактуре. Таможенная стоимость — это стоимость, которая фактически уплачена или подлежит уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины. То есть таможенная стоимость товаров состоит из стоимости товара, указанной в счете-фактуре (фактурная стоимость), плюс расходы по транспортировке (включая погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование) до пункта пересечения таможенной границы Украины и расходы, связанные с оплатой брокерских услуг¹. Расходы, связанные с транспортировкой груза после пересечения таможенной границы Украины и включенные в счет-фактуру, вычитаются из фактурной стоимости. Таким образом, в зависимости от условий поставки таможенная стоимость товаров может быть выше или ниже фактурной стоимости товаров².

Поскольку в рассматриваемом вопросе таможенная стоимость была определена выше фактурной, то можно предположить, что товар импортировался на условиях, не включающих доставку груза до границы Украины. Такими условиями могут быть, например, EXW.

При оприходовании товаров предприятию следует руководствоваться п.9 ПБУ-9³, в котором определено, что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

— сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

— сумм ввозной пошлины;

— транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

— прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Согласно п.5.1 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), сумма каких-либо расходов, понесенных предприятием в связи с приобретением товаров для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности предприятия, включается в валовые расходы предприятия. В состав валовых расходов включаются суммы каких-либо расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), а также суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налога на добавленную стоимость.

Таким образом, таможенная стоимость (контрактная стоимость импортного товара, комиссионные и брокерские расходы, стоимость транспортировки товара до границы Украины) на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли относится к валовым расходам как сумма расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией и ведением производства. К валовым расходам относятся также суммы таможенных сборов и ввозной пошлины на основании пп.5.2.5 ст.5 Закона о прибыли как суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения».

Согласно п.4.3 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации. Следовательно, если таможенная стоимость выше фактурной, то НДС необходимо начислять на таможенную стоимость товара. Что же касается суммы налогового кредита, то в соответствии с пп.7.4.1 ст.7.4 Закона об НДС сумма НДС, уплаченная (начисленная) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов либо нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается в состав налогового кредита такого отчетного периода. Как уже указывалось выше, в рассматриваемой ситуации НДС начисляется на таможенную стоимость товара, которая выше фактурной. В налоговый кредит предприятие имеет право включить всю сумму НДС, уплаченного во время растамаживания импортных товаров. При этом сумма включаемого в налоговый кредит НДС согласно пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС должна быть подтверждена ГТД. Кроме того, сумма НДС, уплаченная в стоимости услуг таможенного брокера, также входит в состав налогового кредита, поскольку стоимость брокерских услуг включается в состав валовых расходов предприятия.