Доход плательщика единого налога — посредника

Что включается в доход частного предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения: посредническое вознаграждение или все поступления по посредническим договорам?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В упрощенной системе налогообложения единым налогом облагаются доходы, и расходы при этом не учитываются. В соответствии с пп.1 п.292.1 ст.292 НКУдоходом частного предпринимателя является «доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи». 

Основное отличие между формулировками ст.177¹ и ст.292 НКУ заключаетсяв определении даты отражения доходов: в упрощенной системе доходы определяются по дате зачисления денежных средств (получения товаров, списания кредиторской задолженности). 

Что же касается составляющих дохода, подлежащего обложению единым налогом (формирующих предельный размер, позволяющий частному предпринимателю применять упрощенную систему в установленных рамках для этих групп), то эта категория в соответствии с НКУ имеет более размытые границы, чем, скажем, были установлены Указом № 727. По правилам «старой» упрощенной системы в доходы частного предпринимателя включалась выручка от реализации товаров (работ, услуг). О том, что в доходы должны были включаться различного рода доходы «внереализационного» характера главное налоговое ведомство рассказывало в своих разъяснениях, которые в своем большинстве выходили за рамки установленных требований в Указе № 727. 

В кодексной интерпретации — не выручка от реализации, а «доход, полученный…» формирует и предельный размер для применения упрощенной системы, и объект обложения единым налогом.

Заметим, отдельного описания или определения термина «доходы» в главе 1 раздела XIV НКУ попросту нет, соответственно, частным предпринимателям — плательщикам единого налога, как и их собратьям на обычной системе, приходится осваивать «доходную» составляющую и для упрощенной системы.

А значит, доходы частного предпринимателя — плательщика единого налога придется раскрывать через обтекаемые формулировки пп.«ж» пп.14.1.54 ст.14: доходы от предпринимательской деятельности, которыми, как мы определились для обычной системы налогообложения², является посредническое вознаграждение, если частный предприниматель работает в рамках посреднической деятельности. И это утверждение было бы справедливым и для плательщиков единого налога, если бы не одно «но»… 

В п.292.4. ст.292 НКУ сказано следующее: «при предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)». Очевидно, что в п.292.4 ст.292 перечислены не все посреднические договоры.

Законодатель почему-то обошел вниманием договоры комиссии, хранения и некоторые другие, поэтому напрашивается неудобный для частных предпринимателей — посредников вывод: по посредническим договорам, не упомянутым отдельно в п.292.4 ст.292, им следует отражать в доходах все суммы, проходящие транзитом. Этот вывод не логичен с точки зрения экономики, но вполне соответствует фискальной политике, которая проводилась главным налоговым ведомством еще в период действия Указа № 727. В своих письмах (в частности, см. письмо от 14.06.2010 г. № 3658/ф/17-0714³) оно настаивало на том, что частные предприниматели — посредники для формирования предельного размера дохода с целью подтверждения права применять упрощенную систему налогообложения должны учитывать все поступления на текущий счет, в том числе и транзитные денежные средства. Причем в письме были названы комиссионная торговля, экспедиторские, брокерские услуги, услуги по договорам поручения.

В контексте действующей нормы п.292.4 ст.292 НКУ получается, что из перечисленных видов деятельности, только осуществляя комиссионную торговлю, придется при формировании дохода учитывать все поступления, в том числе и те, которые не принадлежат комиссионеру — частному предпринимателю.

Но именно комиссионные договоры в прошлом широко использовались для оптимизации налогообложения при участии частных предпринимателей — плательщиков единого налога.

Видимо, поэтому в обновленной версии упрощенной системы они не названы в числе посреднических договоров, по которым только вознаграждение частного предпринимателя формирует доход и для подтверждения права на упрощенную систему в целом, и для права находиться в конкретной группе, и для обложения единым налогом для групп III и V.