СБОРНИКИ СИСТЕМАТИЗИРОВАНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 2008
ГОД
Споры о
налогах:
процедура
обжалования
Ни для кого не секрет, что у налогоплательщиков в Украине есть две основные проблемы:
противоречивость и непонятность налогового законодательства с одной стороны и чрезмерная активность
контролирующих органов – с другой. О необходимости реформирования украинской системы
налогообложения говорится постоянно. И определенные шаги в этом направлении предпринимаются.
Главной задачей этого реформирования является «создание благоприятных организационных и
экономических условий для развития предпринимательства». А в Хозяйственном кодексе Украины
(ст.17) даже выведена «идеальная формула» построения системы налогообложения. Сказано, что она
должна строиться «на принципах экономической целесообразности, социальной справедливости,
объединения интересов общества, государства, территориальных общин, субъектов хозяйствования и
граждан». И кто же против этого возразит? Но, к сожалению, идеальная гармония пока лишь
задекларирована. А сама система далека от идеала. До сих пор система налогообложения так и не смогла
избавиться от таких отрицательных признаков, как непрозрачность, противоречивость и непонятность
норм налогового законодательства. Что, кстати, подтверждают и зарубежные аналитики.
Так, в конце 2007 года в средствах массовой информации и в Интернете появились сообщения о том,
что согласно рейтингу, составленному Всемирным банком совместно с одной аудиторской компанией,
украинская система налогообложения будто бы заняла 177 место, которое является чуть ли не
предпоследним местом в рейтинге налоговых систем в мире (правда, в каких-то сообщениях указывалось
145 место). К такому выводу авторы рейтинга пришли, изучив финансовые отчеты фирм средних
размеров и сведя полученные данные к трем индикаторам, – числу налоговых платежей, времени,
необходимому для уплаты налогов, и стоимости самих налогов. В результате, как сообщалось, по всем
трем показателям система налогообложения получила «неуд» и была охарактеризована как одна «из
самых обременительных в мире». Понятно, что данные любых рейтингов весьма субъективны и
могут быть подвергнуты сомнениям и обоснованной критике. Но с тем, что существующая система сбора
налогов и обязательных платежей далека от идеала и вызывает обоснованные претензии, согласится,
наверное, подавляющее большинство бухгалтеров. Ведь именно они в силу своей профессии
сталкиваются с этим несовершенством ежедневно.
Конечно, все согласны с тем, что налоги и обязательные сборы необходимы для пополнения
государственной казны. Споры начинаются тогда, когда представители контролирующих органов
позволяют себе свободно трактовать нормы законодательства, допускать отступления от существующих
норм и правил, предъявлять необоснованные требования к субъектам хозяйствования, игнорировать их
финансовые интересы. Конечно, выбор остается за предприятием — спорить или нет с проверяющими из
налоговой службы. Но НЕ НАДО БОЯТЬСЯ СПОРИТЬ О НАЛОГАХ. Кто сказал, что
сотрудник налоговой инспекции однозначно прав? Ошибаться может не только предприятие при расчете
или уплате налогов, но и инспекторы налоговой службы при проверках. Наверное, пока будет
существовать налоговая система, споры неизбежны. Но СПОРИТЬ НАДО
ГРАМОТНО.
А овладеть искусством СПОРА О НАЛОГАХ всем желающим поможет наш сборник
систематизированного законодательства, в котором подобраны:
- основные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок разрешения налоговых споров;
- документы органов государственной налоговой службы;
- материалы судебной практики;
- аналитические материалы, в которых представлены практические рекомендации, как
действовать налогоплательщикам в случае нарушения их прав и законных интересов.
Составители — Татьяна ДЕРКАЧ и Инна ЛЬВОВА ,
редакторы БУХГАЛТЕРИИ
Первичные документы и
документооборот на предприятии
Первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных
операций предприятия в бухгалтерском учете. Это аксиома, которая известна каждому бухгалтеру. А
поэтому необходимость оформления первичных документов, как правило, не вызывает сомнений. Чаще
всего возникают вопросы, какие именно документы необходимо составлять и как правильно их
заполнить.
Аналитические материалы, собранные в сборнике, содержат как комментарии к
первичным документам, так и образцы заполнения отдельных бланков первичных документов, которые
используют предприятия независимо от форм собственности или вида деятельности (первичные документы
по учету бланков строгой отчетности, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, транспортной
работы предприятия, движения товаров и др.).
Отдельное внимание уделено документам строгой отчетности, поскольку их особый
статус требует от бухгалтера и особого учета.
Подробно рассмотрен порядок работы с бланками таких документов на всех этапах
их нахождения на предприятии: оприходование, выписка, возврат неиспользованных бланков, списание
(аннулирование).
Кроме того, в сборнике рассмотрены правила проведения и документального
оформления инвентаризации.
Не остались без внимания и вопросы о порядке и сроках хранения документов, а
также ответственности за их утерю.
Особое место в сборнике отведено документам по налоговому учету.
Отдельный раздел посвящен «частнопредпринимательским» документам. Ведь так
же, как и предприятиям, частным предпринимателям необходимо вести «свои» первичные документы
независимо от избранной ими системы налогообложения.
Но поскольку тема первичных документов весьма объемная и охватить ее в рамках
одного сборника тяжело, часть первичных документов представлена в виде бланков в нормативных
документах, регламентирующих порядок работы с ними.
Надеемся, что сборник станет вам добрым помощником в работе.
Составитель — Оксана ШАПОВАЛ, редактор БУХГАЛТЕРИИ
Многогранный учет:
расходы двойного назначения
Большинству бухгалтеров не нужно долго объяснять, что скрывается за словосочетанием «расходы двойного назначения».
Хорошо известно, что это понятие объединяет целый ряд знакомых и привычных расходов предприятий — плательщиков налога
на прибыль. К ним, в частности, относятся расходы на:
- охрану труда (приобретение спецодежды, спецпитания и проч.);
- обучение (повышение квалификации);
- гарантийный ремонт;
- рекламу (объявления в прессе, рекламные ролики на телевидении, раздача подарков, призов и образцов продукции);
- страхование;
- командировки работников и др.
Причем для плательщиков налога на прибыль они являются не просто расходами, а теми расходами, которые могут уменьшать
объект налогообложения (отражаться в составе валовых расходов) только при определенных обстоятельствах либо только в
сумме, не превышающей максимальной величины, установленной налоговым законодательством. Под законодательством в
данном случае подразумевается Закон о прибыли, а точнее, пункт 5.4 статьи 5.
Однако на практике понятие «расходы двойного назначения» трактуется несколько шире: как расходы, которые находятся под
особым контролем и вниманием представителей контролирующих органов. К таким «искусственным» расходам двойного
назначения можно смело отнести расходы на проведение маркетинговых исследований, расходы на информационно-
консультационное обслуживание, расходы на связь и Интернет.
К расходам на эти и подобные им услуги проверяющие проявляют особый интерес, предъявляя подчас налогоплательщикам
необоснованные, а то и вовсе абсурдные требования. Чаще всего задача работников органов ГНС сводится к тому, чтобы
максимально исключить из валовых расходов предприятия и «подтянуть» под базу обложения НДС и налогом с доходов
физических лиц большинство из перечисленных расходов (как тех, которые относятся к расходам двойного назначения по нормам
Закона о прибыли, так и тех, которые не входят в их разряд согласно законодательству). И причину такого отношения долго
искать не нужно: приобретение услуг считается так называемой бестоварной операцией. А почти за каждой такой операцией
налоговому инспектору чудится схема уклонения от налогообложения.
В сложившейся ситуации вопросом первостатейной важности для предприятия является составление документов (внутренних
приказов, распоряжений, первичных документов) таким образом, чтобы свести все «налогово-учетные» претензии инспектора к
минимуму. Решить эту задачу как раз и поможет предлагаемый сборник.
Об указанных расходах и связанных с ними проблемах сказано и написано много. В чем же особенность и, если хотите,
уникальность этого сборника?
Во-первых, еще ни разу все вышеперечисленные расходы не были собраны «под одной крышей».
Во-вторых, материалы сборника построены так, что каждый раздел, посвященный тем или иным расходам, включает основные
нормативные документы, самые интересные и значимые разъяснения контролирующих и прочих ведомств, а также аналитические
материалы ведущих специалистов в области налогообложения. Это даст возможность читателям иметь под рукой всю
необходимую информацию.
В-третьих, в материалах сборника расходы двойного назначения представлены во всей их многогранности: не только со
стороны налога на прибыль и НДС, но и со стороны НДФЛ, а также их ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ. Причем
именно документальному оформлению мы отвели чуть ли не ведущую роль. Большинство «налоговых» документов не имеют
утвержденной формы (договоры, приказы, распоряжения, всевозможные отчеты), а составляются предприятиями самостоятельно
по принципу «как умею, так и сочиняю». Чтобы помочь предприятиям в процессе «сочинительства», в этом сборнике приведены
основные образцы необходимых документов.
Очень надеемся, что всем нашим читателям сборник станет хорошим подспорьем в работе.
Составитель — Елена САМАРЧЕНКО,
редактор БУХГАЛТЕРИИ
Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки пересечения (из серии
"Кодексы Украины") "Порядок создания и порядок
деятельности отдельных видов хозяйственных обществ регулируются настоящим Кодексом,
Гражданским кодексом Украины и другими законами" /ст.92 ХКУ/ | С 1 января 2004 года в нашей стране
действуют два очень примечательных нормативно-правовых акта, принятые Верховной Радой
Украины 16 января 2003 года: Гражданский кодекс Украины (далее —
ГКУ); Хозяйственный кодекс Украины (далее — ХКУ).
Практически сразу возник вопрос: как субъектам хозяйствования учесть требования
обоих кодексов? Ведь, как свидетельствуют цитаты из ХКУ, субъектам хозяйствования в своей
деятельности необходимо ориентироваться сразу на два кодекса. А они зачастую одни и те же
отношения регулируют совершенно или несколько по-разному. Вот и приходится
пользователям кодексов гадать — все ли законодательные требования они учли, и стоит ли
вообще это делать. Редакция попыталась учесть все сложности пользования кодексами.
Отличительной особенностью этого сборника является форма подачи упомянутых кодексов.
Редакция не только опубликовала их по состоянию на 15 апреля 2008 года, но и
обеспечила их многочисленными дополнительными
материалами: - указаниями на существование подобных норм в обоих кодексах (по тексту
ГКУ проставлены ссылки на ХКУ, а по тексту ХКУ — на ГКУ); -
примерами нормативно-правовых актов, к
которым постоянно завуалированно отсылают кодексы. Такой обработке подвергся весь текст
ГКУ и первый раздел ХКУ (примеры к остальным разделам существенно пересекаются с
примерами, подготовленными для ГКУ); - алфавитно-предметным указателем, позволяющим быстро отыскать
интересующую норму по ключевому слову; - схемами, предназначенными для наглядного отражения
отличительных моментов ГКУ и ХКУ. Особо обращаем внимание на то, что в сборнике
впервые публикуется информационное письмо ВХСУ от 07.04.2008 г. №
01-8/211, призванное урегулировать различные вопросы по применению ГКУ и
ХКУ. Надеемся, что очередной сборник из серии "Кодексы Украины" станет надежной
опорой для субъектов хозяйствования в бурном море отечественного бизнеса. | " Хозяйственные договоры заключаются по правилам, установленным
Гражданским кодексом Украины с учетом особенностей, предусмотренных настоящим
Кодексом, другими нормативно-правовыми актами для отдельных видов договоров"
/ст.179 ХКУ/ | " Хозяйственная деятельность может
осуществляться также на основе других вещных прав (права владения, права пользования и др.),
предусмотренных Гражданским кодексом Украины" /ст.133
ХКУ/ | " К выполнению хозяйственных договоров применяются
соответствующие положения Гражданского кодекса Украины с учетом особенностей,
предусмотренных настоящим Кодексом" /ст.193
ХКУ/ | " К отношениям, связанным с использованием в хозяйственной деятельности
прав интеллектуальной собственности, применяются положения Гражданского кодекса
Украины с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими законами"
/ст.154 ХКУ/ | "К отношениям по обеспечению исполнения обязательств участников
хозяйственных отношений применяются соответствующие положения Гражданского кодекса
Украины" /ст.199 ХКУ/ | " Имущественные обязательства, возникающие между участниками
хозяйственных отношений, регулируются Гражданским кодексом Украины с учетом
особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом" /ст.175
ХКУ/ | " К отношениям по прекращению хозяйственных обязательств
применяются соответствующие положения Гражданского кодекса Украины с учетом
особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом"/ст.202 ХКУ/ |
Составитель Игорь Сухомлин, редактор
БУХГАЛТЕРИИ
Отпуска:
правовые, налоговые и бухгалтерские
аспекты
Отпуск — самое ожидаемое время для работающего человека, ведь с ним связаны
надежды на отдых. Но отпуск может быть и учебным. То есть от цели отпуска зависит его
вид и, соответственно, порядок предоставления, продолжительность и оплата.
Сборник «Отпуска: правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты»
предназначен для работников бухгалтерии, кадровой службы, руководителей предприятий,
частных предпринимателей. На страницах сборника рассмотрены вопросы:
– предоставления (деления, переноса, продления) отпусков, их
продолжительность в зависимости от вида;
– исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный отпуск;
– кадрового делопроизводства при оформлении отпуска и отзыве из него;
– начисления отпускных (расчетный период, состав выплат, входящих в
среднюю заработную плату, расчет среднедневного заработка);
– налогообложения (начисления страховых взносов) переходящих
отпусков;
– государственных гарантий работникам-студентам в связи с учебным
отпуском;
– бухгалтерского учета отпускных и создания резерва отпусков.
Не остались без внимания и специфические особенности, возникающие в случае
предоставления и начисления отпускных «чернобыльцам», совместителям, сезонным
работникам, а также при увольнении работника или переводе его на другое место работы.
Все аналитические материалы содержат практические примеры.
Кроме аналитических материалов, в сборник вошли нормативные акты по
«отпускной» тематике, а также разъяснения компетентных органов.
Составитель Наталия ТАРАСОВА,
редактор
БУХГАЛТЕРИИ
Земельные участки:
правовые и учетные решения
В сфере земельных отношений в последние годы происходят глобальные изменения.
БУХГАЛТЕРИЯ, конечно же, не осталась в стороне и в начале 2003 года выпустила уникальный
в своем роде сборник «Земельные отношения в Украине». Этот сборник отразил
переломный момент в сфере земельного законодательства, когда одновременно сосуществовали
принципиально новая основа — Земельный кодекс, тогда еще недавно вступивший в силу, и
старая «надстройка» — нормативно-правовые акты, принятые под ранее действующий
Земельный кодекс.
Но время идет, число нормативных документов множится, а проблемы не исчезают. Скажем
больше — одновременно с изменениями в земельном законодательстве, которые сегодня в
большинстве случаев вызваны резко возросшим интересом частных лиц к земельным участкам
(крохотным или необозримым — у кого какой аппетит), ком проблем только нарастает. Поэтому
редакция БУХГАЛТЕРИИ в 2008 году решила выпустить еще один сборник, посвященный
земельным отношениям, — уже на новой нормативной базе, с учетом изменений, внесенных в
преддверии Нового года разделом II Закона о Госбюджете-2008, и накопленного практического
опыта.
Как и любой масштабный проект, сборник разрабатывался не одну неделю. Он уже был готов
к печати, когда почти все «земельные» нормы, вступившие в силу в текущем
году, были признаны Конституционным судом неконституционными (а значит, утратили силу).
Но тут новый поворот — прямо из сессионного зала Верховной Рады Украины в редакцию
БУХГАЛТЕРИИ поступила информация о том, что не только принят депутатами, но и подписан
Президентом новый Закон № 309, который реанимировал признанные неконституционными
нормы, а также внес в них существенные изменения и дополнения.
Несколько дней напряженной работы редакции — и читатели сборника могут видеть
нынешнее состояние земельного законодательства (о новшествах см. отдельный
раздел, а также специальные отметки по тексту). Кроме того, в сборнике можно найти ответы на
многие наболевшие вопросы, а именно:
- как получить земельный участок в собственность и осуществить его отчуждение;
- о чем не следует забывать при аренде земельных участков;
- как установить и изменить целевое назначение земельных участков;
- как связаны земельный участок и расположенная на нем недвижимость;
- как можно оценить земельный участок и в чем суть землеустроительных работ;
- в чем состоят нюансы начисления и уплаты такого налогового платежа как плата за
землю;
- что будет за нарушения в сфере земельного законодательства, и кто за эти
нарушения накажет.
Но главное — почти каждый вопрос рассмотрен не только с правовой точки зрения,
но и с точки зрения налогообложения и бухгалтерского учета. А значит, сборник будет полезен
как руководителям предприятий и юристам, так и бухгалтерам, специалистам в сфере
налогообложения, предпринимателям.
Составитель Елена КУШИНА, редактор
БУХГАЛТЕРИИ
Себестоимость и цена в планировании, учете
и налогообложении
В рыночных условиях основным ценообразующим фактором, несомненно, является
соотношение спроса и предложения. Ведь цена является своего рода производной этого
соотношения. Но любой экономически подкованный человек понимает, что установить
цену «с потолка» не всегда возможно. Да и неправильно это. Для начала следует хотя бы
определиться с расходами, которые будут понесены для изготовления той или иной
продукции. На бухгалтерском языке это означает осуществить калькулирование
себестоимости продукции. После этого уже «разбираются» с налогами и сборами, которые
так или иначе влияют на цену. Таким образом, вовсе не случайно данный сборник
систематизированного законодательства состоит из трех разделов:
«Формирование себестоимости»;
«Учет фактической себестоимости»;
«Цена в учете и налогообложении».
В первом разделе сборника представлены некоторые отраслевые положения и
методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости
товаров, работ (услуг). Учитывая, что в практике используется большое количество таких
положений и рекомендаций, в сборник включены те из них, которые могут использоваться
не только в конкретной отрасли, но и в близких отраслях, предприятия и организации
которых работают в аналогичных производственных условиях. При этом общие этапы и
наиболее характерные особенности формирования себестоимости продукции
рассматриваются в аналитических материалах этого раздела.
Во втором разделе собраны отечественные стандарты бухгалтерского учета,
которыми определен порядок учета фактической себестоимости продукции. В
аналитических материалах этого раздела особое внимание уделено учету расходов
промышленных предприятий, распределению общепроизводственных расходов и другим
вопросам учета себестоимости промышленной продукции. Вместе с тем некоторые
материалы второго раздела сборника посвящены учету расходов и формированию
себестоимости услуг торговых предприятий.
В третьем разделе сборника опубликованы извлечения из кодексов и законов
Украины, которые определяют порядок формирования цены на товары, работы (услуги) и
налогообложения результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
При этом особое внимание обращено на понятие «обычной цены». О том, что такое
обычная цена, как ее определить, как она влияет на объект налогообложения и о
возможных изменениях законодательства в ее определении можно узнать из
аналитических материалов этого раздела. Так же, как и в предыдущем разделе сборника,
часть аналитических материалов третьего раздела посвящена вопросам формирования
цены в торговле.
Надеемся, что в условиях дефицита информации по калькулированию себестоимости
и ценообразования данный сборник поможет нашим читателям в решении возникающих
на практике вопросов.
Составители: Владимир БАТИЩЕВ, Сергей
ДРОБОТТЯ,
редакторы газеты «Бухгалтерия»
|
"Бухгалтерия" отвечает
