1095 вместо 365 дней: новации в порядке регистрации НН

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 50 (1297) от 11 ДЕКАБРЯ 2017 года


Налог на добавленную стоимостьНалоговые накладные

Ольга ПАПЫРИНА, главный редактор


Закон Украины от 09.11.2017 г. № 2198-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по стабилизации расчетов на Оптовом рынке электрической энергии Украины», судя по его названию, имеет специфическую направленность. Но, несмотря на это, он внес существенные изменения, касающиеся налогового учета всех без исключения плательщиков НДС.

Во-первых, из абзаца восемнадцатого п.201.10 ст.201 НКУ исключено ограничение предельного срока регистрации НН/РК в 365 дней, и в нем появилось уточнение, что речь идет о НН/РК, составленных начиная с 1 июля 2015 года (то есть регистрация НН/РК, составленных до 1 июля 2015 года, невозможна). Так что же, можно регистрировать НН/РК когда угодно, даже через 10 лет после их составления? Вряд ли, ведь другие нормы данного Закона наводят на мысль, что программное обеспечение ГФС будет регистрировать НН/РК только в течение 1095 дней.

Во-вторых, претерпел изменения п.1201.1 ст.1201 НКУ. Теперь в случае нарушения срока регистрации на 366 и более календарных дней к плательщику НДС будет применен штраф в размере 50% суммы НДС, указанной в НН/РК. В результате этого другая норма, которой установлен штраф в размере 50% за отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст.201 НКУ (п.1201.2 ст.1201), не может быть применена. Ведь она, по сути, содержит ссылку на п.201.10 ст.201 НКУ, в котором, в свою очередь, речь идет о сроке в 365 дней с даты составления НН/РК. Однако, как уже было указано выше, этот срок отменен с 3 декабря 2017 года.

В-третьих, в п.198.6 ст.198 НКУ срок в 365 дней заменено на 1095 дней, то есть покупатель получил право отражать налоговый кредит в течение 1095 дней с даты составления НН/РК. Так что с этой точки зрения регистрирация НН/РК после окончания 1095 дней — напрасная трата времени. Также из п.198.6 ст.198 НКУ исчезли нормы о прерывании указанного срока на период приостановления регистрации (блокировки) НН/РК, что означает возможность отражения сумм НДС в составе налогового кредита только в течение 1095 дней с даты ее составления — независимо от периода блокировки НН.

Честно говоря, право на отражение налогового кредита в течение 1095 дней у покупателя было и раньше, ведь он мог исправлять ошибки в течение 1095 дней, увеличивая налоговый кредит прошлого периода. Единственным отличием является то, что теперь в представлении таких уточняющих расчетов нет необходимости — отражать НДС в строке 10 декларации текущего периода можно в случае, если не прошло 1095 дней с даты составления НН. Кстати, срок подачи жалобы на поставщика за ошибки в обязательных реквизитах НН не изменился и по-прежнему составляет 365 дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Отдельно следует обратить внимание на изменения, предусмотренные для производителей электрической энергии, которые осуществляют ее поставку государственному предприятию «Энергорынок» и по состоянию на 1 января 2016 года имели налоговый долг по НДС, в том числе рассроченный и/или отсроченный. Такие плательщики НДС временно, до 1 июля 2018 года, освобождены от штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК (ст.1201 НКУ), а также от штрафов и пени, начисляемых за несвоевременную уплату согласованного денежного обязательства (ст.126, пп.129.1.3 ст.129 НКУ). Данные изменения зафиксированы в новом п.62 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Перечень производителей электрической энергии, на которых распространяется действие этого пункта, и перечень НН, составленных такими производителями электрической энергии с 1 июля 2015 года и не зарегистрированных в ЕРНН, утверждаются Кабмином.

В месячный срок со дня вступления в силу указанного Закона (то есть до 3 января 2018 года) Кабмин должен привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с данным Законом, а также обеспечить пересмотр и приведение в соответствие с этим Законом других нормативно-правовых актов.