Процентные доходы нерезидентов: льгот стало больше

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 40 (1287) от 2 ОКТЯБРЯ 2017 года


Внешнеэкономическая деятельностьНерезидентыЗаймы

Елена КУШИНА, редактор


Налоговый кодекс содержит нормы, льготирующие налогообложение процентных доходов нерезидентов. В 2017 году эти нормы обрели новое дыхание.

Так, с 1 января 2017 года в ст.141 НКУ появился пп.141.4.11, который позволяет облагать налогом по ставке 5% доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам с одновременным соблюдением ряда условий:

  • нерезидент должен разместить долговые ценные бумаги на иностранной фондовой бирже, входящей в утвержденный Кабмином перечень, и по этим ценным бумагам привлечь денежные средства, которые затем предоставить резиденту в заем или финансовый кредит (пп.«а»);
  • такие денежные средства должны быть привлечены нерезидентом именно в целях предоставления (прямо или опосредованно) резиденту займа или финансового кредита (пп.«б»);
  • нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не являются резидентами юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень низконалоговых юрисдикций, утвержденный правительством согласно пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ (пп.«в»).

Однако в подразд.4 разд.XX «Переходные положения» НКУ есть еще более мягкие нормы. Они предусматривают, что доходы нерезидента (уполномоченного им лица) в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленному резиденту, вообще освобождаются от налогообложения, если такой заем или финансовый кредит:

  • был предоставлен до 31 декабря 2016 года и соответствует условиям пп.«б» и «в» п.141.4.11 ст.141 Кодекса (п.46). Освобождение действует не только в отношении процентов, уплачиваемых с 1 января 2017 года, но и в отношении процентов, которые до этой даты уже были уплачены. Об этом написала ГФС в ИНК от 21.08.2017 г. № 1689/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов по займу или финансовому кредиту, уплаченные до 31 декабря 2016 года, и доходы в виде процентов, уплачиваемых после 31 декабря 2016 при выполнении условий, предусмотренных в п.46 подраздела 4 Переходных положений Кодекса);
  • были предоставлены в период с 1 января 2017 до 31 декабря 2018 года и соответствуют всем условиям пп.141.4.11 ст.141 Кодекса (п.47).

Учитывая мнение ГФС, до утверждения Кабмином соответствующего перечня норму Кодекса, в которой есть на него ссылка, применять нельзя. На это, в частности, она и указывала в вышеупомянутой ИНК.

До недавнего времени существовал лишь Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ (в настоящее время он утвержден распоряжением Кабмина Украины от 16.09.2015 г. № 977-р). Следовательно, «работал» п.46 подразд.4 разд.ХХ НКУ.

А вот Перечень иностранных фондовых бирж, на которых размещены иностранные долговые ценные бумаги нерезидентом, налогообложение дохода которого осуществляется в соответствии с пп.141.4.11 ст.141 Кодекса, был утвержден лишь недавно — постановлением Кабмина от 06.09.2017 г. № 675. Следовательно, с даты вступления в силу постановления до 31 декабря 2018 процентные доходы нерезидентов освобождаются от налогообложения согласно п.47 подразд.4 разд.ХХ, а с 1 января 2019 года будут облагаться налогом по ставке 5%.

Еще одна хорошая новация появилась в пп.141.4.10 ст.141 НКУ благодаря Закону № 2146(1) (вступил в силу 10 сентября 2017 года). Этот подпункт освобождает от налогообложения доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями. Законодатель решил, что пришло время освободить также доходы, полученные нерезидентами «в виде прочих доходов по государственным ценным бумагам, выплачиваемых центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику».

В общем, ждем (как это указано на сайте Президента Украины) «повышения инвестиционной привлекательности государственных ценных бумаг и облигаций местных займов»?


(1)Закон Украины от 07.09.2017 г. № 2146-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части налогообложения доходов нерезидентов — инвесторов в ценные бумаги» (прим. ред.).