Декларация по налогу на прибыль: путеводитель по изменениям

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 27-28 (1275) от 10 ИЮЛЯ 2017 года


Налог на прибыльОтчетность
Ирина НАЗАРБАЕВА, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению


Обновленную декларацию по налогу на прибыль предприятий плательщики этого налога ждали еще в апреле, ведь 12 марта ее проект был обнародован на официальном сайте ГФС. Однако Приказ № 467(1):

  • датирован  28.04.2017 г.;
  • зарегистрирован в Минюсте 19.05.2017 г. (под № 642/30510);
  • опубликован в издании «Офіційний вісник України» от 09.06.2017 г. № 45.

Дата официальной публикации в соответствии с п.3 этого приказа является датой его вступления в силу. Однако в соответствии с письмом ГФС от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 воспользоваться обновленной декларацией квартальным плательщикам налога придется уже по итогам полугодия, годовым — по итогам 2017 года. Стоит ли напоминать, что такой порядок противоречит п.46.6 ст.46 НКУ, согласно которому в случае изменения правил налогообложения соответствующий орган исполнительной власти (то есть Минфин) «обязан обнародовать новые формы отчетности», которые «вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование». То есть, если соблюдать требование Кодекса, обновленную форму декларации впервые следовало бы применять так: квартальные плательщики налога — по итогам трех кварталов 2017 года, а годовые — по итогам 2018 года. Впрочем, кажется, это тот случай, когда в соблюдении требования Кодекса по понятной причине не заинтересованы ни налоговики, ни плательщики налога. Неясно лишь, что мешает изменить норму НКУ, которую нарушают много лет подряд.

Вместо изменений — новая редакция

Со всеми основными изменениями читатели газеты «Бухгалтерия» уже имели возможность ознакомиться: им был посвящен материал «Декларация по налогу на прибыль: вместо изменений — новая редакция»(2). И хотя статья написана на основании анализа проекта, она актуальна, ведь между проектом и утвержденной Приказом № 467 формой почти нет отличий.

Как известно, изменения в нормативные акты вносятся разными способами, один из которых — изложение документа в новой редакции. Именно этот способ выбрали разработчики Приказа № 467. Следовательно, Приказ не содержит описательной части, а чтобы увидеть изменения, необходимо сравнить старую и новую редакции декларации. Учитывая объем декларации, это непростая и, к тому же, очень кропотливая работа. Наверное, многие плательщики налога хотели бы увидеть именно изменения. Газета «Бухгалтерия» дает такую возможность. Далее приведены две таблицы:

  • таблица 1 содержит перечень изменений в основную часть декларации и все ее приложения;
  • в таблицу 2 вынесены новые разницы, то есть новые строки, которыми дополнено приложение РІ.

Если изменение заключается в уточнении формулировки показателя той или иной строки декларации, в колонках Г и Д приведены извлечения из старой и новой редакций соответствующей строки, а отличия выделены полужирным шрифтом.

Если строка была в старой редакции, но отсутствует в новой, соответствующая ячейка в колонке Б закрашена серым цветом, а название элемента выделено полужирным шрифтом. Так же обозначены и те строки старой редакции, которые в новой имеют другие коды.

Приложение ВП должно соответствовать основной части декларации, значит, и изменения в него внесены аналогичные. Поэтому в таблицу 1 приложение ВП не включено.

В колонке Е таблицы 1 указаны причины изменений. В основном, нововведения связаны с изменениями, внесенными в НКУ, но некоторые имеют сугубо технический характер. Изменения различны по характеру и содержанию, но информация, приведенная в таблице 1, позволяет понять их суть. Кроме того, изменения различны по важности, поэтому чтобы самые важные из них не затерялись среди менее значимых и технических, в таблице 1 они обозначены специальной отметкой —   ★   .

 Таблица 1. Перечень элементов декларации по налогу на прибыль и приложений к ней, в которые внесеныизменения

№ п/п

Элемент декларации

Характер изменений

Старая редакция

Новая редакция

Причина изменений

А

Б

В

Г

Д

Е

1

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

1.1

Поле 9 «Особые отметки» (реквизитная часть)

изменено количество строк и очередность некоторых из них

поле состояло из 8 строк

теперь в поле 9 строк

одна из строк разделена на две (см. стр.1.2 этой табл.)

1.2

одна из строк разделена на две

«субъекта, осуществляющего деятельность по выпуску и проведению лотерей или азартные игры с использованием игровых автоматов»

«субъекта, осуществляющего выпуск и проведение лотерей»;

«субъекта, проводящего азартные игры с использованием игровых автоматов»

с 01.01.2017 г. особенности налогообложения «лотерейщиков» регламентированы отдельным пунктом (п.141.8 ст.141 НКУ)

1.3

уточнена формулировка строки

«субъекта, осуществляющего букмекерскую деятельность и азартные игры, кроме азартных игр с использованием игровых автоматов»

«субъекта, осуществляющего букмекерскую деятельность и азартные игры (в том числе казино), кроме азартных игр с использованием игровых автоматов»

приведена в соответствие с текстом п.141.5 ст.141 НКУ

1.4

Строка 07

уточнена формулировка

«Доход по договорам страхования и сострахования…»

«Доход по договорам страхования, сострахования и перестрахования…»

абзац второй пп.141.1.2 ст.141 НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

1.5

Строка 07.2

новая строка

 

«страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования»

1.6

Строка 09

уточнена формулировка

«Сумма дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей»

«Сумма дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей (строка 09.1 + строка 09.2), в том числе:»

появление новых строк 09.1 и 09.2

1.7

Строка 09.1

новая строка

 

«сумма дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда (положительное значение (строка 09.1.1 - строка 09.1.2)):»

пп.14.1.271 ст.14 НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

1.8

Строка 09.1.1

новая строка

 

«общая сумма доходов, полученных от приема ставок в лотерее»

1.9

Строка 09.1.2

новая строка

 

«сумма сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения»

1.10

Строка 09.2

новая строка

 

«сумма безнадежной задолженности, определенной подпунктом «е» подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 раздела І Налогового кодекса Украины»

1.11

Строка 10

уточнена формулировка

«Налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей…»

«Налог на доход, полученный от деятельности по выпуску и проведению лотерей…»

редакционная правка

1.12

Строка 10 (примечание 4)

изменена формулировка

(строка 09 х ____4/100)

«4 Указывается ставка налога на прибыль в процентах, установленная подпунктом 136.4.1 пункта 136.4 статьи 136 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины»

(строка 09 х ____4/100)

«4 Указывается ставка налога на доход в процентах, установленная пунктом 136.6 статьи 136 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины.

Субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей, ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, с представлением Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий согласно пункту 137.8 статьи 137 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины»

п.136.6 ст.136 НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

1.13

Раздел, включавший строку 26

исключен

«Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий»

 

авансовые взносы, для отражения которых предназначена эта строка, в 2017 году не уплачиваются

1.14

Строка 26

исключена

«Авансовый взнос в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль, подлежащий уплате ежемесячно, или авансовый взнос в размере 2/9 налога на прибыль…»

 

1.15

Строки 27–35

изменены коды строк

27–35

26–34

исключение строки 26

1.16

Строки 26–34

уточнены формулы

формулы содержали ссылку на коды строк приложения ВП, которые были изменены

формулы содержат ссылку на коды строк приложения ВП, которые были изменены

изменение кодов строк приложения ВП

1.17

Раздел, включавший строки 36–39

исключен

«Исправление ошибок по авансовым взносам по налогу на прибыль предприятий»

 

отмена авансовых взносов

1.18

Табличка «Наличие приложений»

дополнена новой ячейкой

 

ее код – ФЗ. Код содержит ссылку на примечание 12 (см. стр.1.19 этой табл.)

 

 

 

предоставление финансовой отчетности статуса приложения к декларации (п.46.2 ст.46 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

1.19

дополнена примечанием 12

 

«12 Представляется в соответствии с пунктом 46.2 статьи 46 раздела І Налогового кодекса Украины вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий с учетом требований статьи 137 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины. Финансовая отчетность, составляемая плательщиками налога на прибыль, является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью. В соответствующих ячейках проставляется отметка «+»

1.20

Табличка с перечнем форм отчетности

изменена формулировка названия (первая ячейка), номер и текст примечания

«Сведения об одновременном представлении к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий

форм финансовой отчетности14»

«Наличие представленных к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий приложений – форм финансовой отчетности12» (текст примечания – см. стр.1.19 этой табл.)

(см. стр.1.19 этой табл.)

1.21

уточнена формулировка названий форм финансовой отчетности, добавлено примечание 13

в частности, «Форма № 1 «Баланс»

в частности, «Баланс (Отчет о финансовом положении)13»;

«13 Банки представляют финансовую отчетность по формам в соответствии с постановлением Правления Национального банка Украины от 24 октября 2011 года № 373 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10 ноября 2011 года под № 1288/20026 (с изменениями)»

редакционная правка

2

ПРИЛОЖЕНИЕ АВ

2.1

Строка 4

уточнена формула

«…(строка 04 + строка 07 + строка 09 + строка 11 + строка 13 - строка 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий)…»

«…(строка 04 + строка 07 - строка 07.2 + строка 09 + строка 11 + строка 13 - строка 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий)…»

появление новой строки 07.2 в основной части декларации

3

ПРИЛОЖЕНИЕ ЗП

3.1

Строка 16

уточнена формула

«Уменьшение начисленной суммы налога (строка 16.1 + строка 16.4.1 + строка 16.5 + строка 16.6 приложения ЗП)»

«Уменьшение начисленной суммы налога (строка 16.1 + строка 16.4.1 приложения ЗП)»

исключение строк 16.5 и 16.6 из приложения ЗП

3.2

Строка 16.5

исключена

«Сумма начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество…»

 

с 01.01.2017 г. сумма налога на недвижимое имущество не уменьшает сумму налога на прибыль

3.3

Строка 16.6

исключена

«Сумма начисленного авансового взноса по налогу на прибыль...»

 

 

в 2017 г. этот вид авансового взноса не начисляется и не уплачивается

4

ПРИЛОЖЕНИЕ ПН

4.1

Строка 22

уточнена формулировка

«Проценты, доход (дисконт) на государственные ценные бумаги, или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, которые проданы (размещены) нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов нерезидентов в соответствии с…»

«Проценты, доход (дисконт) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями в соответствии с…»

пп.141.4.10 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

4.2

Строка 24

изменен код строки

24

27

появление новых строк

4.3

Строки 24–26

дополнено новыми строками

 

в этой табл. не приводятся (см. форму новой редакции декларации)

 

пп.141.4.11 ст.141 НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

5

ПРИЛОЖЕНИЕ ТЦ

5.1

Реквизит «Отчетный (налоговый) период»

исключены ячейки с указанием промежуточных периодов

 

приложение ТЦ представляется только по итогам года

пп.140.5.1 и 140.5.2 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

5.2

Название

уточнено

«Самостоятельная корректировка налоговых обязательств плательщика налога в целях трансфертного ценообразования1»

«Самостоятельная корректировка цены контролируемой операциии сумм налоговых обязательств плательщика налога1»

редакционная правка

5.3

Примечание 2 к названиям показателей граф 1–11

уточнена ссылка

«2 Сведения граф 1–12 формируются согласно Порядку составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденному приказом Министерства доходов и сборов Украины от 11 ноября 2013 года № 669, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24 декабря 2013 года под № 2190/24722»

«2 Сведения граф 1–12 формируются согласно Порядку составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 января 2016 года № 8, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 04 февраля 2016 года под № 187/28317»

редакционная правка

5.4

Графа 8

исключена

«код по Государственному классификатору продукции и услуг»

 

редакционная правка

5.5

Примечание 3 к названию графы 9

новое примечание

 

«3Если контрагентом в контролируемых операциях является резидент Украины, указывается код предмета операции по Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016:2010»

исключение графы 8 (см. стр.5.4 этой табл.)

5.6

Графы 9–14

изменены номера граф

9–14

8–13

в связи с исключением графы 8

5.7

Графы 15–16

заменены новыми графами

«Сумма корректировки:

при продаже товаров (работ, услуг);

при приобретении товаров (работ, услуг)»

см. стр.5.8 и 5.9  этой табл.

пп.39.5.4.1 ст.39 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

5.8

Графы 14–15

новые графы

 

При продаже товаров (работ, услуг):

минимальное значение диапазона цен/рентабельности6

сумма корректировки

14

15

5.9

Графы 16–17

новые графы

 

При приобретении товаров (работ, услуг):

максимальное значение диапазона цен/рентабельности6

сумма корректировки

16

17

5.10

Примечание 6 к названиям граф 14 и 16

новое примечание

 

«6Указывается показатель диапазона цен/рентабельности, до которого проведена корректировка налоговых обязательств. При использовании показателя диапазона рентабельности указывается цифровое значение такого показателя в процентах»

6

ПРИЛОЖЕНИЕ ПЗ

6.1

Строка 05

в примечании к показателям строки 05 таблицы 1 и графы «Основание» таблицы 2 цифра 1 заменена отметкой «*»

«1 Основание «А» дано для примера, заполняется от «А» до «Я» при наличии законодательных оснований»

«* Основание «А» дано для примера, заполняется от «А» до «Я» при наличии законодательных оснований»

техническая правка

7

ПРИЛОЖЕНИЕ АМ

7.1

Строка А4.12

новая строка

 

ее назначение описано в примечании 2 (см. стр.7.2 этой табл.)

п.43 подраздела 4 раздела ХХ НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

7.2

Примечание 2

новое примечание

 

«2Заполняется при расчете амортизации по прямолинейному методу относительно основных средств четвертой группы с использованием минимально допустимого срока амортизации в соответствии с пунктом 43 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины»

8

ПРИЛОЖЕНИЕ ЦП

8.1

Название приложения

уточнено

«Приложение ЦП

к строке 4.1.3 приложения РІ»

«Приложение ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ»

появление строки 4.1.4 ЦП в приложении РІ

8.2

Строки 01.13 и 02.13

уточнена формулировка

сумма пропорциональной и/или обратной корректировки доходов в соответствии со статьей 39 раздела І Налогового кодекса Украины (+, -)

«Сумма пропорциональной корректировки доходов в соответствии со статьей 39 раздела І Налогового кодекса Украины (+, -)»

пп.39.5.5 ст.39 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

8.3

Строка 4.1.3 РІ

новая строка

 

«Общий результат переоценки ценных бумаг (строка 4.1.3.1 - строка 4.1.3.2) (+, -)1

пп.141.2.1 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

 

 

 

8.4

Строка 4.1.3.1

новая строка

 

«общая сумма дооценок ценных бумаг, отраженная в составе финансового результата до налогообложения»

8.5

Строка 4.1.3.2

новая строка

 

«общая сумма уценок ценных бумаг, отраженная в составе финансового результата до налогообложения»

8.6

Строка 04

новая строка

 

«Отрицательный общий результат переоценки ценных бумаг, не учтенный в предыдущих налоговых периодах»

пп.141.2.4 - 141.2.5 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

8.7

Строка 4.1.3 РІ

изменен код строки

4.1.3 РІ

4.1.4 РІ

техническая правка

8.8

Строка 4.1.4 РІ

изменена формула

«Финансовый результат от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг (строка 01 - строка 02 - строка 03) (+, -)1»

«Финансовый результат от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг (строка 01 - строка 02 - строка 03 - строка 04) (+, -)2»

пп.141.2.4 - 141.2.5 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

8.9

Примечание 2

новое примечание

 

«2Переносится в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в случае положительного значения»

изменение кода строки

9

ПРИЛОЖЕНИЕ РІ

9.1

Строка 1.1.2

изменен код строки

1.1.2

1.1.1.1

техническая правка

9.2

Строка 1.2.2

заменена двумя строками

сумма дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пункт 138.2 статьи 138 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

строки 1.2.1.1 и 1.2.1.2 (см. стр.9.3 и 9.4 этой табл.)

абзацы четвертый – пятый п.138.2 ст.138 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

 

 

 

9.3

Строка 1.2.1.1

новая строка

(см. стр.9.2 этой табл.)

«Сумма дооценки основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки в соответствии с…»

9.4

Строка 1.2.1.2

новая строка

(см. стр.9.2 этой табл.)

«Сумма выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с…»

9.5

Строки 1.1.3 и 1.2.3

изменены коды строк

1.1.3 и 1.2.3

1.1.2 и 1.2.2

техническая правка

9.6

Строки 1.1.3, 1.1.4 и 1.2.3

новые строки

 

показатели, связанные с непроизводственными основными средствами и непроизводственными нематериальными активами

(см. табл.2)

  

 абзацы пятый – шестой п.138.1 и абзац шестой п.138.2 ст.138 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.7

Название раздела 2

уточнена формулировка, исключена неправильная ссылка

«Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (статьи 139, 141 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)»

«Разницы, возникающие при формировании обеспечений (резервов) (статья 139 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)»

техническая правка

9.8

Строка 2.1.1

уточнена формулировка и дополнено название показателя строки

«Сумма расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и других выплат, связанных с оплатой труда…»

«Сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты) в соответствии с…»

пп.139.1.1 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.9

Строка 2.2.1

уточнена формулировка и дополнено название показателя строки

«Сумма расходов (кроме оплаты отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2–139.3 статьи 139 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины), которые возмещены за счет резервов и обеспечений, сформированных в соответствии с…»

«Сумма использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), сформированных в соответствии с…»

абзац второй пп.139.1.2 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.10

Строка 2.2.2

изменен код строки

2.2.2

2.2.1.1

техническая правка

9.11

Строка 2.2.1.1

уточнена формулировка

«Сумма корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2–139.3 статьи 139 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с…»

«Сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с…»

абзац третий пп.139.1.2 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.12

Строка 2.2.3

изменен код строки

2.2.3

2.2.2

техническая правка

9.13

Строка 2.1.3

уточнена формулировка

«Сумма расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 раздела І Налогового кодекса Украины, сверх суммы резерва сомнительных долгов…»

«Сумма расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов…»

пп.139.2.1 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.14

Строка 2.2.3

новая строка

 

показатель, связанный со списанием дебиторской задолженности

(см. табл.2)

пп.139.2.2 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.15

Строка 2.2.7

уточнена формулировка

«Сумма доходов (уменьшения расходов) банка или небанковского финансового учреждения от погашения задолженности, списанной за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом…»

«Сумма доходов (уменьшения расходов) от погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, которая не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11…»

пп.4 пп.139.3.4 ст.139 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.16

Строка 3.1.1

уточнена формулировка

«Сумма превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения…»

«Сумма превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами – нерезидентами, над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения…»

п.140.2 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.17

Строка 3.1.3 ТЦ

уточнена формулировка

«Сумма превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров…»

«Сумма превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров…»

пп.140.5.1 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.18

Строка 3.1.4 ТЦ

уточнена формулировка

«Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций…»

«Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций…»

пп.140.5.2 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.19

Строка 3.1.6

уточнена формулировка

«Сумма 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений. В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения проводятся на всю сумму операций…»

«Сумма 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения…»

абзацы первый – второй пп.140.5.4 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.20

Строка 3.1.7

уточнена формулировка

«Сумма 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2…»

«Сумма 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у нерезидентов (в том числе связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2…»[1]

абзацы первый, третий, четвертый и пятый пп.140.5.4 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.21

Строка 3.1.8

уточнена формулировка

«Сумма расходов по начислению роялти (подпункты 140.5.5–140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)»

«Сумма расходов по начислению роялти (подпункты 140.5.6–140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)»

пп.140.5.6 и 140.5.7 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.22

Строка 3.1.9

уточнена формулировка

«Сумма денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 статьи 133 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины, в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года…»

«Сумма денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием ведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом), в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года…»

пп.140.5.9 и 140.5.7 ст.140 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.23

Строки 3.1.10–3.1.12

новые строки

 

(см. табл.2)

 

пп.140.5.10–140.5.12 ст.140 НКУ (действуют с 01.01.2017 г.)

9.24

Строка 3.2.1

уточнена формулировка

«Сумма процентов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов, которая увеличила финансовый результат до налогообложения прошлых периодов…»

«Сумма процентов, уменьшенная ежегодно на 5 процентов, которая увеличила финансовый результат до налогообложения прошлых периодов…»

техническая правка

9.25

Строка 3.2.2

изменен код

3.2.2

3.2.2.1

техническая правка

9.26

Строка 3.2.3

уточнена формулировка

«Сумма начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате от других налогоплательщиков, которые уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов…»

 

«Сумма начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в пользу плательщика от других плательщиков налога на прибыль предприятий (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Украины, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения) и плательщиков единого налога…»

пп.140.4.1 ст.140 НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

9.27

Строка 3.2.5

изменен код

3.2.5

3.2.2

техническая правка

9.28

Название раздела 4

дополнено ссылкой на конкретные нормы НКУ

Другие разницы

Другие разницы (статья 141 раздела ІІІ, статья 39 раздела І, статья 1231 раздела ІІ, подраздел 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

редакционная правка

9.29

Строка 4.1.2

изменен код

4.1.2

4.1.1

техническая правка

9.30

Строка 4.1.1

изменено название показателя

(не приводится)

(не приводится, касается страховщиков)

пп.141.1.3 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.31

Строка 4.2.2

изменен код

4.2.2

4.2.1

техническая правка

9.32

Строка 4.2.1

изменено название показателя

(не приводится)

(не приводится, касается страховиков)

пп.141.1.4 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.33

Строка 4.1.3 ЦП

изменен код

4.1.3 ЦП

4.1.2

техническая правка

9.34

Строка 4.1.2

изменено название показателя

(не приводится)

(не приводится, касается операций с ценными бумагами)

пп.141.2.1 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.35

Строка 4.2.3

изменен код

4.2.3

4.2.2

техническая правка

9.36

Строка 4.1.4

изменен код

4.1.4

4.1.3 ЦП (см. стр. 8.8 этой табл.)

техническая правка

9.37

Строка 4.1.3 ЦП

изменено название показателя

(не приводится)

(не приводится, касается операций с ценными бумагами) (см. стр. 8.3 этой табл.)

пп.141.2.1 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.38

Строка 4.1.5

изменен код

4.1.5

4.1.4 ЦП (см. стр. 8.8 этой табл.)

техническая правка

9.39

Строка 4.1.4 ЦП

изменено название показателя

(не приводится)

(не приводится, касается операций с ценными бумагами, см. стр. 8.8 этой табл.)

пп.141.2.5 ст.141 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.40

Строки 4.2.4–4.2.6

изменены коды

4.2.4–4.2.6

4.2.3–4.2.5

техническая правка

9.41

Строки 4.1.6–4.1.7

исключены

(не приводятся, касаются обратной корректировки доходов и расходов)

 

пп.39.5.5 ст.39 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.2017 г.)

9.42

Строка 4.1.8

изменен код

4.1.8

4.1.5

техническая правка

9.43

Строки 4.1.9–4.1.18

изменены коды

4.1.9–4.1.18

4.1.6–4.1.15

техническая правка

9.44

Строки 4.2.7–4.2.15

изменены коды

4.2.7–4.2.15

4.2.6–4.2.14

техническая правка

9.45

Строки 4.1.16, 4.2.15

новые строки

 

(см. табл.2)

п.42 подраздела 4 раздела ХХ НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

9.46

Строки 4.1.17, 4.2.16

новые строки

 

(см. табл.2)

п.43 подраздела 4 раздела ХХ НКУ (действует с 01.01.2017 г.)

В таблице 2 приведены лишь новые строки приложенияРІ. Причины их появления указаны в соответствующих строках таблицы 1.

Таблица 2. Новые строки приложения РІ

Код строки

Название разницы, на которую увеличивается финансовый результат

Сумма

Код строки

Название разницы, на которую уменьшается финансовый результат

Сумма

1.1.3

Сумма остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта (пункт 138.1 статьи 138 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

1.2.3

Сумма первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (пункт 138.2 статьи 138 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

1.1.4

Сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пункт 138.1 статьи 138 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

 

 

Х

 

 

Х

 

 

Х

   

2.2.2

Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (подпункт 139.2.2 пункта 139.2 статьи 139 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

3.1.10

Сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц), и плательщикам налога, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины (подпункт 140.5.10 пункта 140.5 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

Х

Х

Х

3.1.11

Сумма расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины (подпункт 140.5.11 пункта 140.5 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

Х

Х

Х

3.1.12

Сумма дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время нахождения на упрощенной системе налогообложения (подпункт 140.5.12 пункта 140.5 статьи 140 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины)

 

Х

Х

Х

4.1.16

Сумма расходов, учтенная при определении объекта обложения налогом на прибыль до 01 января 2015 года и учтенная в составе расходов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности при определении финансового результата до налогообложения после 01 января 2015 года (пункт 42 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

 

4.2.15

Сумма доходов, учтенная при определении объекта обложения налогом на прибыль до 01 января 2015 года и учтенная в составе доходов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности при определении финансового результата до налогообложения после 01 января 2015 года (пункт 42 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

 

4.1.17

Сумма начисленной амортизации основных средств четвертой группы в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации (пункт 43 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

 

4.2.16

Сумма рассчитанной амортизации основных средств четвертой группы в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 раздела ІІІ Налогового кодекса Украины за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (пункт 43 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

 

 

Как видно из таблицы 1, в декларацию внесенопочти 100 (!) разнообразных изменений. Усложнит ли это составление декларацииза полугодие (учитывая то, что за I квартал представлялась декларация по старойформе)? По мнению автора, проблем быть не должно. Даже если некоторыепоказатели «переедут» в новые строки. Однако не стоит забывать, что Кодекс даетвозможность при необходимости предоставить нужные объяснения (п.46.4 ст.46 НКУ).Поэтому надеемся, что с составлением и представлением декларации по налогу наприбыль за полугодие все будет хорошо.


[1]Приказ Минфина от 28.04.2017 г. № 467 «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (прим. ред.).

[2]См.: Бухгалтерия. – 2017. – № 13. – С.21–23 (прим. ред.).

[3]Подробнее об изменениях, касающихся этой строки, см.: Назарбаева И. Всегда под подозрением… (операции по приобретению у «низконалоговых»нерезидентов) // Бухгалтерия. – 2017. – № 22. – С.20–23 (прим. ред.).

[4] См.  письмо ГФС от 07.06.2017 г. № 533/6/99-99-15-02-02-15/ІПК "