Единый взнос в разъяснениях ГФС и ПФУ: база начисления, составление отчетности

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 16 (1263) от 17 АПРЕЛЯ 2017 года


Единый социальный взносОтчетность

Инна ЖУРАВСКАЯ, редактор


Газета «Бухгалтерия» уже неоднократно публиковала на своих страницах тематические обзоры разъяснений госорганов по определенным вопросам(1). Такие обзоры позволяют быстро сориентироваться и понять, какой же точки зрения придерживаются представители контролирующих органов и как следует действовать во избежание возможных недоразумений с ними. Поэтому на сей раз предлагаем вниманию наших читателей очередной тематический обзор.

База начисления ЕСВ: выплаты

Подавляющее большинство писем ГФС касается вопросов, связанных с определением базы начисления единого взноса для работодателей-страхователей. Как известно, база начисления для данной категории плательщиков ЕСВ определена в абзацах первом и втором п.1 ст.1 ст.7 Закона о ЕСВ. Кроме того, при определении базы начисления необходимо учитывать Перечень № 1170(2). Разумеется, довольно часто нормативно-правовые акты не дают ответы на все вопросы, которые могут возникать на практике. Поэтому напомним, какие разъяснения ГФС стоит принимать во внимание при решении вопроса включения в базу начисления ЕСВ таких выплат.

Так, по мнению главного фискального ведомства, не включаются в базу начисления ЕСВ:

  • сумма компенсации наемному работнику стоимости топлива, использованного при исполнении трудовых обязанностей /письмо ГФС от 05.01.2017 г. № 104/6/99-99-13-02-03-15(3)/. Наряду с этим в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 301.03, ГФС разъясняет, что при использовании работниками собственных транспортных средств в рамках хозяйственной деятельности работодателя сумма компенсации работникам стоимости горюче-смазочных материалов также не включается в базу начисления ЕСВ(4);
  • суммы возмещения, начисленные работникам на основании решения суда за время задержки расчета при увольнении /письмо ГФС от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15/;
  • взносы, уплаченные работодателем в пользу работника по договору негосударственного пенсионного обеспечения(5) /письмо ГФС от 12.05.2016 г. № 10396/6/99-99-13-02-03-14(6)/;
  • вознаграждение по гражданско-правовому договору о предоставлении консультационных услуг, выплачиваемое предприятием иностранному гражданину, не проживающему в Украине. Такой иностранец не является застрахованным лицом, а предприятие не является его работодателем-страхователем /письмо ГФС от 01.12.2016 г. № 26021/6/99-99-13-02-03-15/;
  • материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровления детей, погребение /письмо ГФС от 30.06.2016 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15/;
  • денежные средства, уплаченные работодателем за обучение наемных работников на курсах водителей и курсах по изучению иностранных языков /«ЗІР», категория 301.03/.

К тому же в некоторых разъяснениях ГФС речь идет о выплатах, включаемых в базу начисления ЕСВ:

Минимальная база начисления ЕСВ

Особого внимания заслуживают письма, в которых главное фискальное ведомство разъясняет, каким образом исчисляется база начисления ЕСВ, если ее размер меньше размера минимальной зарплаты (в 2017 году — 3200 грн.(8)). Так, в письмах ГФС от 15.02.2017 г. № 3128/6/99-99-13-02-03-15(9) и от 03.03.2017 г. № 4496/6/99-95-42-02-15 было предоставлено разъяснение ситуации, когда работник по основному месту работы, состоящий в трудовых отношениях с работодателем, получает доход в виде зарплаты и выполняет работу (предоставляет услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором, получая за это вознаграждение. В таком случае в базу начисления ЕСВ за отчетный месяц, которая не может быть меньше размера минимальной зарплаты, включаются как зарплата (доход), так и сумма вознаграждения.

Однако если работник получает доход в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера, которое не превышает размер минимальной зарплаты, ЕСВ начисляется на фактически начисленное вознаграждение по договору гражданско-правового характера с учетом максимальной величины базы начисления.

В письме ГФС от 10.02.2017 г. № 2649/6/99-99-13-02-03-15(10) рассмотрена ситуация, когда работник по основному месту работы часть календарного месяца находится в отпуске без сохранения зарплаты и его доход в виде зарплаты за отработанное время не превышает размер минимальной зарплаты. В таком случае сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата, и ставки единого взноса.

Составление отчетности по ЕСВ

Вопросы, связанные с заполнением формы № Д4, всегда актуальны для бухгалтеров. К сожалению, разъяснений на эту тему не так уж и много. Вcпомним те из них, которые главное фискальное ведомство предоставило в этом году.

В одном из разъяснений ГФС объяснила, каким образом отражать в отчете суммы переходящих больничных в ситуации, когда в одном из отчетных месяцев общая сумма заработка работника меньше суммы минимальной зарплаты. Так, сумма разницы между размером минимальной зарплаты и фактически начисленной зарплатой (доходом) в случае переходящих больничных отражается в таблице 6 формы № Д4 по реквизиту «19» отдельной строкой. Одновременно указывается код категории застрахованного лица «29» и код типа начислений «13», который применяется для сумм разницы между размером минимальной зарплаты и фактически начисленной зарплатой. Тип начислений «2» в таких случаях не применяется, поскольку начисление за фактически отработанное время, когда общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после представления листка нетрудоспособности), нельзя расценивать как несвоевременное начисление дополнительной базы для расчета единого взноса /письмо ГФС от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15(11)/.

Также несколько ситуаций рассмотрено в письме ПФУ от 16.11.2016 г. № 36884/05-10(12). В частности, в нем речь идет о случае перехода с места работы по совместительству на основное место работы без прекращения трудовых отношений в течение отчетного периода с работником(13). В таком случае в таблице 6 формы № Д4 необходимо заполнять две строки. В каждой из них следует отдельно указывать зарплату и начисленный ЕСВ как для основного работника и как для совместителя (указав в графе 22 соответствующий признак наличия трудовой книжки). Также в графе 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця» отражается информация о количестве календарных дней трудовых отношений в отчетном месяце только в одной строке, где отражены данные о суммах начисленной зарплаты по основному месту работы.

В этом же письме было предоставлено разъяснение по поводу отражения в таблице 5 формы № Д4 данных о погибшем мобилизованном работнике.


(1)См. также: Деркач Т. ГФС об НДС: услуги нерезидентам, бесплатные передачи, налоговые накладные // Бухгалтерия. — 2017. — № 13. — С.41—43; Журавская И. Больничные и декретные: разъяснительные акценты ведомств // Бухгалтерия. — 2017. — № 6. — С.46—49; Журавская И. Продажа недвижимости физлицами: ГФС об НДФЛ и военном сборе // Бухгалтерия. — 2016. — № 47. — С.43—44; Деркач Т. АТО и Крым: внеплановые проверки, утраченная первичка, налоги // Бухгалтерия. — 2016. — № 44. — С.45—48 (прим. ред.).

(2)Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170. Опубликовано: Единый социальный взнос: ситуации и примеры: Сборник систематизированного законодательства. — 2015. — Вып.12. — С.51—52 (прим. ред.).

(3)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 9. — С.47 (прим. ред.).

(4)См. также: Журавская И. Работник со своим авто: начисление и выплата компенсации // Бухгалтерия. — 2017. — № 11. — С.36—39 (прим. ред.).

(5)См. также: Журавская И. Пенсия за счет работодателя: учет и налоговые последствия // Бухгалтерия. — 2017. — № 13. — С.32—34 (прим. ред.).

(6)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2016. — № 38. — С.75—76 (прим. ред.).

(7)См. также: Шингур И. Долгосрочное страхование жизни: только моральная выгода // Бухгалтерия. — 2016. — № 38. — С.65—67 (прим. ред.).

(8)См. также: Алиев Т. Реальность или виртуальность («минзарплатное» правило по ЕСВ в условиях доплаты до минималки) // Бухгалтерия. — 2017. — № 7. — С.7—11 (прим. ред.).

(9)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 12. — С.41—42 (прим. ред.).

(10)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 10. — С.60—61 (прим. ред.).

(11)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 12. — С.39 (прим. ред.).

(12)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2016. — № 50. — С.64 (прим. ред.).

(13)См. также: Алиев Т. Совместитель ® штатник: увольнение или перевод? // Бухгалтерия. — 2016. — № 9. — С.27—29 (прим. ред.).