Коды в налоговых накладных: ГФС подтверждает свою позицию

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 9 (1256) от 27 ФЕВРАЛЯ 2017 года


Налог на добавленную стоимостьНалоговые накладные

Ольга ПАПЫРИНА, заместитель главного редактора


Как известно, с 01.01.2017 г. претерпела изменения норма пп.«і» п.201.1 ст.201 НКУ, согласно которой плательщик НДС теперь обязательно должен указывать в налоговой накладной коды товаров и услуг. Но не все так просто. Поэтому ГФС приходится уже в который раз с начала года разъяснять это законодательное требование(1).

В данном номере опубликованы два письма на эту тему, которые содержат несколько важных моментов.

Так, в письме от 13.02.2017 г. № 2857/6/99-95-42-03-15 подтверждено, что код ТОВАРА согласно УКТ ВЭД указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя. Следовательно, если речь идет о поставке импортного товара, то десятизначный код, указанный в таможенной декларации, отражается в налоговых накладных, составленных на всех этапах перепродажи, то есть у всех посредников. Если же импортированный товар использовался в качестве сырья, материалов или комплектующих для производства готовой продукции, то, скорее всего, код изменится(2), и тогда при продаже готовой продукции украинского производства нужно будет указывать первые 4 знака кода согласно УКТ ВЭД. Перепродажа товаров украинского происхождения требует указания первых 4 знаков кода на всех этапах продажи.

Кроме того, коды товаров нужно указывать вне зависимости от того, когда товар был приобретен или изготовлен. То есть если товар был приобретен до 01.01.2017 г., а в налоговой накладной на приобретение товара код согласно УКТ ВЭД не был указан, то при продаже товара после 01.01.2017 г. посредник должен указать его код в налоговой накладной. Такой же принцип действует и в отношении расчетов корректировки, составленных после 01.01.2017 г. к налоговым накладным, датированным до 01.01.2017 г., — они обязательно должны содержать код согласно УКТ ВЭД.

Таким образом, при продаже изготовленной продукции или товаров, при приобретении которых поставщик не указал код в налоговой накладной, плательщику НДС придется его определить самостоятельно. Для этого можно воспользоваться разъяснениями и рекомендациями госорганов, в частности, методическими рекомендациями по классификации отдельных товаров согласно требованиям УКТ ВЭД, изложенными в письме Миндоходов от 26.03.2014 г. № 6983/7/99-99-24-02-03-17.

Что же касается кодов УСЛУГ, то в обнародованном ранее письме от 20.01.2017 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17(3) ГФС «позволила» не указывать код услуг до тех пор, пока в форме налоговой накладной не появится соответствующая графа. В приведенных же далее письмах она подтвердила данную позицию. Кроме того, в письме от 13.02.2017 г. № 2858/6/99-95-42-03-15 главное фискальное ведомство указало, что отсутствие кода услуги в налоговой накладной не считается ошибкой в реквизитах до момента утверждения изменений в форму налоговой накладной. Итак, на основании приведенного можно сделать вывод, что если нет ошибки, то у покупателя не будет проблем с налоговым кредитом. Даже если форма налоговой накладной/расчета корректировки будет дополнена соответствующим реквизитом (кодом услуги), то и в таком случае неверное указание кода услуги не будет являться основанием для лишения покупателя права на налоговый кредит. Ведь п.201.10 ст.201 НКУ дает основания для оптимизма: в его последнем абзаце(4) четко определено, что ошибки в налоговой накладной, которые не мешают идентифицировать операцию, не являются для покупателя препятствием для включения суммы НДС по такой накладной в состав налогового кредита. При этом указано, что такие нарушения не допускаются в отношении кода товара согласно УКТ ВЭД, в то же время о коде услуги ничего не сказано.


(1)См. также: Деркач Т. Услуги без кодов: проблема не решена! // Бухгалтерия. — 2017. — № 8. — С.66 (прим. ред.).

(2)См. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 30.01.2017 г. № 1925/10/26-15-12-01-18. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 8. — С.52 (прим. ред.).

(3)См. также: Клунько А. Господа, сохраняйте спокойствие, или О кодах в налоговых накладных // Бухгалтерия. — 2017. — № 3-4. — С.18—19 (прим. ред.).

(4)С 01.07.2017 г. последний абзац будет исключен из п.201.10, но вместо него начнет действовать третий абзац, в соответствии с которым зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является для покупателя единственным и достаточным подтверждением права на налоговый кредит (прим. авт.).