Операции с инвестактивами: уплата НДФЛ и военного сбора

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 51 (1246) от 19 ДЕКАБРЯ 2016 года


Военный сборИнвестицииНалог на доходы физических лиц

Инна ЖУРАВСКАЯ, редактор


Для физических лиц — резидентов и нерезидентов Украины, осуществляющих операции с инвестиционными активами, НКУ предусмотрен отдельный порядок определения объекта обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором по таким операциям. В чем особенность налогообложения доходов, полученных от операций с инвестактивами, читайте далее в статье.

Инвестактивы: терминология

Прежде всего выясним, какие активы НКУ считает инвестиционными. Определение термина «инвестиционный актив» приведено в пп.170.2.7 ст.170 этого Кодекса. Под инвестиционным активом следует понимать «пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом». Также НКУ разъясняет, что термин «пакет ценных бумаг» означает:

  • отдельную ценную бумагу, фондовый и товарный дериватив;
  • совокупность идентичных ценных бумаг или фондовых и товарных деривативов.

В свою очередь, идентичные ценные бумаги или деривативы — это ценные бумаги или деривативы, выпущенные одним эмитентом на тождественных условиях эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

Операции с инвестактивами

Операциями с инвестиционными активами являются операции по продаже и приобретению инвестактивов. Наряду с этим пп.170.2.2 ст.170 НКУ относит к операциям по продаже инвестиционного актива:

  • обмен инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
  • обратный выкуп или погашение инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал плательщику налога;
  • возврат плательщику налога денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

К операциям по приобретению инвестиционного актива согласно НКУ также относятся:

  • операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права. Следует отметить, что юридическое лицо — эмитент корпоративных прав при этом выступает налоговым агентом в части отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «178» операции по осуществлению имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд;
  • получение инвестактива в качестве дара или наследства. В таком случае его стоимость равна сумме государственной пошлины и НДФЛ, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

Объект налогообложения

В пп.164.2.9 ст.164 НКУ указано, что в базу обложения НДФЛ включается «инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах». Таким образом, объектом налогообложения является не сумма дохода по операции с инвестактивом, а только прибыль, которая к тому же исчисляется отдельно по каждому виду активов. Исходя из этого можно сделать вывод, что исчислять объект налогообложения (прибыль) следует только в том случае, если в отчетном периоде плательщик осуществлял операцию по продаже (отчуждению) актива, то есть получал доход. Если же в отчетном периоде происходило лишь приобретение актива, то данные по такой операции не отражаются в налоговой декларации за такой отчетный период.

Инвестиционная прибыль относится к пассивным доходам (пп.167.5.3 ст.167 НКУ), а также подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 процентов (пп.167.5.1 ст.167 НКУ) и военным сбором по ставке 1,5 процента (пп.1.3 п.161 подразд.10 разд.XX НКУ).

Не облагаемые доходы

При исчислении объекта налогообложения необходимо учитывать, что объектом налогообложения согласно НКУ не является:

  • доход, полученный в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота (в 2016 году — 1930 грн.) (пп.169.4.1);
  • сумма доходов, полученных плательщиком налога в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ (пп.165.1.2);
  • сумма доходов, полученных нерезидентами в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов (пп.165.1.2);
  • сумма процентов, полученных нерезидентами за предоставленные государству или городскому бюджету займы (кредиты или внешние заим-ствования), которые отражаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах либо смете НБУ (пп.165.1.2);
  • сумма процентов, полученных нерезидентами за предоставленные субъектам хозяйствования кредиты (займы), выполнение которых обеспече-но государственными или местными гарантиями (пп.165.1.2);
  • сумма дохода, полученного плательщиком налога вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты (пп.165.1.40);
  • сумма дохода от операции по конверта-ции ценных бумаг ИСИ в случаях, указанных в пп.165.1.50;
  • инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты (пп.165.1.52).

Расчет объекта налогообложения

Для определения объекта налогообложения по операциям с инвестактивами следует руководствоваться положениями п.170.2 ст.170 НКУ.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, определяемой из суммы расходов на приобретение такого актива (пп.170.2.2 ст.170 НКУ).

 

Повну версію статті читайте в
БУХГАЛТЕРІЇ № 51 (1246) від 19 ДЕКАБРЯ 2016 року,
яку можна придбати в друкованому або електронному вигляді
в найближчій філії Агентства передплати і доставки «Бліц-Преса»
Гаряча лінія: 0 800 50 17 39
(дзвінки зі стаціонарних телефонів в межах України безкоштовні)