Оптимизация налога на прибыль: договоры комиссии

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 44 (1239) от 31 ОКТЯБРЯ 2016 года


Налоговая оптимизацияНалог на добавленную стоимостьЕдиный налог

Влада КАРПОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, к.э.н.


«Человек, нашедший в законе лазейку, через которую он может

провести шикарный «кадиллак», безусловно, сохранит этот

секрет для себя. Если кто-то один использует известную

 ему лазейку, то это может оставаться незамеченным,

но если все стадо соберется у дыры в заборе, то

тут же будет разработано и принято

соответствующее законодательство».

Сирил Н. Паркинсон

 

Договоры комиссии, пожалуй, можно отнести к одной из самых распространенных схем, используемых в оптимизации налогообложения. На первый взгляд, применительно к таким договорам можно сказать, что «все знают, в чем дело, но ничего поделать не могут». Между тем, контролеры постоянно ищут «лазейки» для налоговых доначислений, находят они основания для штрафования и по договорам комиссии.

В данной статье пойдет речь об основных посреднических схемах, используемых для оптимизации налога на прибыль, и о рисках, связанных с использованием таких схем.

Договор комиссии на продажу товаров с дилером (дистрибьютором)

<...>

Договор комиссии на продажу товаров с сателлитом

В этой схеме продавец товара (производитель продукции, оптовый продавец товара) уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет перевода наценки на реализуемый товар на структуру-сателлита.

Структуры-сателлиты, как правило, представляют собой субъектов хозяйствования, которые находятся на упрощенной системе налогообложения (юридические и физические лица – плательщики единого налога). Такие лица, в зависимости от особенностей ведения хозяйственной деятельности, могут быть плательщиками НДС, а могут таковыми и не являться.

В случае использования «упрощенцев» в общем виде схема оптимизации выглядит следующим образом: плательщик единого налога выступает комиссионером в договоре комиссии на продажу товара и продает товар по реальным ценам продажи, которые устанавливает основное предприятие (комитент).

<...>

Налог на прибыль. Экономия на уплате налога на прибыль у комитента (в зависимости от системы налогообложения комиссионера) при использовании комиссионной схемы взаимоотношений может быть рассчитана так.

<...>

НДС. Независимо от избранной схемы (комиссионер-плательщик НДС или неплательщик НДС), итоговая сумма налоговых обязательство по НДС получается одинаковой.

<...>

Единый налог. У комиссионера в посреднической схеме оптимизируется единый налог. Так, в договоре купли-продажи в доход включается вся сумма за реализованный товар, а в комиссионной схеме – только комиссионное вознаграждение.

<...>

Налоговые риски

Схемы оптимизации с использованием договоров комиссии известны контролерам давно. Еще в письме Минфина от 25.04.2008 г. № 31-20010-3-8/3337 к механизмам оптимизации налоговой нагрузки были отнесены схемы продажи товаров через плательщиков единого налога.

Тактика «противостояния» посредническим схемам зависит от норм действующего законодательства.К примеру, в период действия обычных цен при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль контролеры предъявляли претензии по поводу обоснованности сумм комиссионного вознаграждения. Сейчас эта аргументация канула в Лету, поскольку обычных цен применительно к операциям, не относящимся к контролируемым, нет, а налог на прибыль определяют по данным бухгалтерского учета (какие-либо корректирующие разницы в НКУ не установлены).

<...>

Рекомендации

На основании судебной практики можно заключить, что исход дела зависит от того, насколько убедительно истец может подтвердить факт реального совершения хозяйственной операции.

 

пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ
пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅРІпїЅ пїЅ 44 (1239) пїЅпїЅ 31 ОКТЯБРЯ 2016 пїЅпїЅпїЅпїЅ,
пїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ
пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅлії пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅ-пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ
пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅ: 0 800 50 17 39
(пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ)