«Сельскохозяйственный» налоговый кредит: сложности корректировок

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 43 (1238) от 24 ОКТЯБРЯ 2016 года


Сельское хозяйствоНалог на добавленную стоимость

Сергей ДРОБОТТЯ, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению


Cогласно п.209.1 ст.209 НКУ резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, может выбрать специальный режим обложения НДС (далее – спецрежим). Однако применять его можно только при условии, что удельный вес стоимости поставленных сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех поставок в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п.209.6 ст.209 НКУ). Чтобы соблюсти данное условие и не лишиться возможности применять спецрежим, сельхозпредприятие обязано вести ОТДЕЛЬНЫЙ учет операций по поставке сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных услуг, а также учет операций по поставке товаров/услуг, которые не относятся к сельскохозяйственным.

Общие принципы распределения НДС

Налоговые обязательства, начисленные при осуществлении операций по поставке сельхозпродукции, сельхозпредприятие отражает в «спецрежимной» декларации (с отметками «0121»–«0123»), а по другим операциям – в общей декларации (с отметкой «0110»). Соответственно, то же самое следует сделать и с налоговым кредитом: по тем товарам/услугам и необоротным активам, которые приобретены (изготовлены) для осуществления операций по поставке сельхозпродукции, «входной» НДС включается в «спецрежимную» декларацию, а по всем остальным приобретениям – в общую.

Однако довольно часто товары/услуги или необоротные активы приобретаются для использования как в сельскохозяйственных, так и в прочих операциях. Это в особенности касается необоротных активов. Например, покупается служебный легковой автомобиль для руководителя сельхозпредприятия, которое, кроме производства и поставок сельхозпродукции, параллельно занимается прочей деятельностью. А это значит, что сумма налогового кредита, связанного с приобретением данного автомобиля, подлежит распределению между «спецрежимной» и общей декларацией.

Для определения части «входного» НДС, которую следует включить в «спецрежимную» декларацию, используется такая величина, как удельный вес объемов поставки сельскохозяйственных товаров/услуг в общем объеме поставок. Порядок расчета удельного веса приведен в абзаце втором пп.«а» пп.209.15.1 ст.209 НКУ. Представим его в виде формулы:

К = Vсх / Vобщ х 100%,

где: К – удельный вес сельскохозяйственных поставок в общем объеме;

Vсх – объем поставок (без НДС) всей сельхозпродукции, поставленной (отгруженной, предоплаченной) за предыдущие 12 отчетных налоговых периодов;

Vобщ – общий объем поставок (без НДС) за тот же период совокупно (без учета операций по поставке основных средств, проработавших не менее 12 календарных месяцев(2)).

Объемы таких поставок в разрезе периодов и рассчитанный в процентах удельный вес отражаются в приложении ДС9 к декларации по НДС.

Еще раз обращаем внимание: применять удельный вес для расчета суммы налогового кредита необходимо только в том случае, если приобретенные товары/услуги или необоротные активы будут использоваться одновременно (или, как написано в пп.209.15.1 ст.209 НКУ, «частично») для изготовления сельскохозяйственных товаров/услуг и в прочих операциях.

Но это еще не все: сельхозпредприятия ведут дополнительный учет операций по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в разрезе операций:

  • с зерновыми (коды УКТ ВЭД 1001–1008) и техническими (коды УКТ ВЭД 1205 и 1206 00) культурами;
  • с продукцией животноводства, а именно: крупным рогатым скотом живым (код УКТ ВЭД 0102), молоком и сливками, несгущенными и без добавления сахара или других подслащающих веществ (код УКТ ВЭД 0401);
  • с прочими сельскохозяйственными товарами/услугами.

Необходимость ведения учета в разрезе конкретных операций связана с тем, что с 01.01.2016 г. вступили в силу поправки в ст.209 НКУ. Теперь для распределения налогового кредита сельхозпредприятию дополнительно нужно принимать во внимание долю операций по поставке зерновых и технических культур, продукции животноводства и прочих сельскохозяйственных товаров/услуг (кроме поставок зерновых и технических культур и операций с продукцией животноводства) в общем объеме поставок сельскохозяйственной продукции. Это следует из абзаца третьего пп.«а» пп.209.15.1 ст.209 НКУ.

Объемы операций в разрезе указанных поставок сельхозпродукции и их доля в общем объеме операций по поставке сельхозпродукции за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов также рассчитываются в приложении ДС9 к декларации по НДС.

Для наглядности приведем фрагмент заполненного приложения ДС9

 

пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ
пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅРІпїЅ пїЅ 43 (1238) пїЅпїЅ 24 ОКТЯБРЯ 2016 пїЅпїЅпїЅпїЅ,
пїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ
пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅлії пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅ-пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ
пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅ: 0 800 50 17 39
(пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ пїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅпїЅ)