Изменения в Порядок заполнения налоговой накладной

Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 6 (1149) от 9 ФЕВРАЛЯ 2015 года


Налоговые накладные
Министерство финансов Украины Приказ от 23 января 2015 года № 13(1) Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 30 января 2015 года под № 102/26547
О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины
В соответствии с пунктом 200.20 статьи 200, пунктами 201.2 и 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины(2) и Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года № 375, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Внести изменения в: формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 23 сентября 2014 года № 966, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 октября 2014 года под № 1267/26044, изложив их в новой редакции, которая прилагается(3); Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 23 сентября 2014 года № 966, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 октября 2014 года под № 1267/26044, изложив его в новой редакции, которая прилагается(4). 2. Утвердить прилагаемые Изменения в Порядок определения соответствия плательщика налога на добавленную стоимость критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14 ноября 2014 года № 1128, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 ноября 2014 года под № 1454/26231. 3. В форме налоговой накладной, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13 октября 2014 года под № 1235/26012 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 14 ноября 2014 года № 1129), слова «и включены в реестр выданных и полученных налоговых накладных» исключить. 4. Утвердить прилагаемые Изменения в Порядок заполнения налоговой накладной(5), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13 октября 2014 года под № 1235/26012 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 14 ноября 2014 года № 1129). <…> 6. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официальной публикации. <…>

И.о. Министра И.УМАНСКИЙ


(1)Приказ вступил в силу с 30.01.2015 г. (прим. ред.). (2)Опубликован: Бухгалтерия. — 2015. — № 4. — С.30—366 (прим. ред.). (3)Формы отчетности размещены на сайте газеты «Бухгалтерия» (www.buhgalteria.com.ua) в разделе «Формы отчетности, учета и заявлений» (прим. ред.). (4)Новая редакция Порядка будет опубликована в следующем номере (прим. ред.). (5)Опубликован: Бухгалтерия. — 2014. — № 45. — C.18—23 (прим. ред.). Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 23 января 2015 года № 13 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 30 января 2015 года под № 104/26549
Изменения в Порядок заполнения налоговой накладной
1. Дополнить пункт 4 новым абзацем следующего содержания: «Плательщики налога, поставляющие электрическую энергию, составляют налоговые накладные ежедекадно на сумму денежных средств, поступивших в счет оплаты за такую электрическую энергию на их текущие счета в течение соответствующей декады. В последний день месяца такие плательщики налога составляют налоговые накладные/расчеты корректировки по результатам окончательного расчета с потребителями электрической энергии с учетом поставленной электрической энергии и полученных денежных средств в течение такого месяца.». 2. Дополнить пункт 9 после абзаца восемнадцатого новым абзацем девятнадцатым следующего содержания: «17 — составлена на сумму превышения себе¬стоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.». В связи с этим абзац девятнадцатый считать абзацем двадцатым. 3. Подпункт 2 пункта 15 после абзаца второго дополнить новым абзацем третьим следующего содержания: «В налоговой накладной, составленной на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки, в этой графе также указывается «превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную, исходя из их фактической цены (договорной стоимости).». В связи с этим абзацы третий — девятый считать соответственно абзацами четвертым — десятым. 4. В пункте 20: в первом предложении слова «исходя из цены приобретения товаров/услуг» заменить словами «исходя из цены приобретения товаров/услуг, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг», слова «цена приобретения/балансовая (остаточная) стои-мость» заменить словами «цена приобретения/себестоимость/балансовая (остаточная) стоимость», слова «цены приобретения/балансовой (остаточной) стои¬мости» заменить словами «цены приобретения /себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости»; во втором предложении слова «над фактической ценой их поставки» заменить словами и цифрами «над фактической ценой их поставки; 17 — составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки».

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

20. В случае если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, исходя из цены приобретения товаров/услуг, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, а при осуществлении контролируемых операций – исходя из обычных цен, и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/балансовая (остаточная) стоимость цена приобретения/себестоимость/балансовая (остаточная) стои¬мость/обычная цена превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой (остаточной) стоимости цены приобретения /себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены над фактической ценой. В налоговой накладной, составленной на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с пунктом 9 настоящего Порядка (01 – Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (при осуществлении контролируемых операций); 15 – Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки; 17 — составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки; 16 – Составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.
5. В пункте 21: в абзаце первом слова «При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств» заменить словами «При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг,»;

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

21. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
дополнить пункт новыми абзацами следующего содержания: «При составлении расчета корректировки в целях исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в расчете корректировки указываются исправленные данные. Не допускается исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.»; 6. В абзаце четвертом пункта 22 слово «января» заменить словом «февраля».

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

Расчеты корректировки, составляемые ко всем налоговым накладным, которые были составлены до 01 января февраля 2015 года, а также расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) – плательщику налога (при наличии законодательных оснований для составления таких расчетов корректировки), подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных поставщиком (продавцом).

Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н.ЧМЕРУК

КОММЕНТАРИЙ
Комментируемым приказом Минфина в очередной раз были внесены изменения в формы налоговой накладной и налоговой декларации по НДС, порядки их заполнения, а также в порядок определения соответствия плательщика НДС критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения. Пунктом 6 данного приказа установлено, что он вступает в силу со дня его официального опубликования. Публикация, кстати, произошла на удивление быстро – прямо в день регистрации приказа в Минюсте (30 января 2015 года). Таким образом, с этого дня документ вступил в силу. В части изменений в налоговую отчетность по НДС и в порядок соответствия критериям автоматического бюджетного возмещения данный приказ будет применяться только начиная с отчетности за февраль 2015 года. А вот новый порядок заполнения налоговой накладной и изменения в ее форму нужно учитывать при составлении налоговых накладных уже сейчас. В связи с чем многие бухгалтеры озаботились вопросом: что делать с налоговыми накладными, составленными 30 января и зарегистрированными в Едином реестре именно в этот день? Уже известны устные заявления некоторых разработчиков программного обеспечения о том, что ничего делать не нужно, поскольку изменения, внесенные в форму налоговой накладной, никак не отразились на ее электронной форме. Напомним, что комментируемым приказом была изменена фраза «Суми ПДВ, нараховані (сплачені) у зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних», расположенная под таблицей налоговой накладной (из нее убрали слова о реестре налоговых накладных). Однако в электронной форме налоговой накладной в некоторых программах указанной фразы нет вообще (хотя программа М.Е.Doc., например, при создании налоговой накладной данную фразу отражает на экране). Кроме того, она не относится к числу обязательных реквизитов налоговой накладной согласно п.201.1 ст.201 НКУ. Если же программа формирует налоговую накладную «по образу и подобию» ее бумажной версии (то есть фраза присутствует), то тут возможны два варианта. Лучше всего не делать ничего, поскольку, как уже было сказано выше, фраза под таблицей не является обязательным реквизитом. Либо исправить ошибку, составив расчет корректировки (возможно, так поступят особо осторожные налогоплательщики). Кстати, в части исправления ошибок в налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации, в порядке заполнения налоговой накладной появились две важные нормы(1). Во-первых, нельзя исправлять дату и порядковый номер налоговой накладной. Эти реквизиты являются своего рода ключами для идентификации конкретной налоговой накладной, поэтому при их изменении это уже будет другая налоговая накладная. Во-вторых, если ошибки не связаны с изменением суммы НДС в налоговой накладной, в расчете корректировки указываются исправленные данные. Отсюда следует вывод, что принятая ранее практика «обнуления» неправильных налоговых накладных расчетами корректировок и составления правильных налоговых накладных в 2015 году неприемлема. Теперь исправление ошибок должно осуществляться исключительно в расчете корректировки. Техническая сторона подобных исправлений во многом зависит от программного обеспечения, которое использует бухгалтер. Однако общие правила все же можно попробовать сформулировать. Если ошибка допущена в таблице (например, неправильно указаны единицы измерения) или в «шапке» формы (адрес, название и т.д.), то в расчете корректировки следует указать исправленные данные. Сумму НДС при этом лучше не трогать, то есть внутри таблицы числовые графы не заполнять вообще или сделать нулевую корректировку. В крайнем случае (если по-другому не получается) можно в таблице указать две строки – с «-» и с «+». Также в Порядке заполнения налоговой накладной учтены последние нововведения в части определения базы налогообложения (п.188.1 ст.188 НКУ). С 1 января 2015 года, если поставка осуществляется по заниженным ценам, то поставщик обязан составить 2 налоговые накладные (одну – для покупателя, другую – для себя). При этом во второй налоговой накладной нужно указать соответствующий тип причины, по которой она не была выдана покупателю («15» – на сумму превышения цены приобретения над договорной стоимостью, «16» – на сумму превышения балансовой стоимости над договорной, «17» – на сумму превышения себестоимости над договорной стоимостью). Уточнен порядок составления налоговых накладных поставщиками электрической энергии, которые теперь должны выдавать потребителям налоговые накладные ежедекадно на сумму полученной оплаты, а в конце месяца делать окончательный расчет (в результате чего выдавать либо налоговые накладные, либо расчеты корректировки).

Ольга ПАПЫРИНА,редактор


(1)Напомним, что с 01.01.2015 г. ошибки в налоговой накладной исправляются путем составления расчета корректировки (п.192.1 ст.192 НКУ) (прим. ред.).