|
НДФЛ для иностранцев: двойная ставка отменяется?!
Наконец проблема о применении двойной ставки налога с доходов физических лиц к доходам иностранцев, работающих в Украине на основании трудовых договоров (контрактов), вышла за рамки отношений между налоговой и налогоплательщиками. Об этом свидетельствует письмо Министерства юстиции Украины от 31.12.2009 г. № 2336-09-241. Причастность к делу Министерства юстиции и его требование к ГНАУ об отмене Приказа № 5812 обусловлены вмешательством в данный вопрос Американской Торговой Палаты в Украине и Европейской Бизнес Ассоциации. Учитывая статус данных организаций, можно считать, что проблема приобрела международное значение.
Итак, ответ Минюста вполне четок: заявление и уведомление, предусмотренные Приказом № 581, — примерные формы, то есть они не являются обязательными к исполнению и используются исключительно по желанию физического лица. И это доказывает, что у ГНАУ нет правовых оснований требовать от работодателей удерживать НДФЛ по двойной ставке, если иностранец не определил свой резидентский статус путем подачи заявления. Фактически у нас имеется официальное подтверждение того, на чем «Бухгалтерия» неоднократно акцентировала внимание в ряде публикаций, посвященных данной проблеме3, а именно:
– заявление и уведомление не предусмотрены Законом об НДФЛ4, следовательно их наличие или отсутствие не влияет на порядок налогообложения доходов иностранцев;
– Закон об НДФЛ не обязует иностранцев подавать заявление для приобретения (в целях налогообложения) статуса резидента Украины.
В конце прошлого года ГНАУ отменила Налоговое разъяснение № 505, а вместо него издала обзорное письмо от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-07176, в котором опять-таки (как и в ряде предыдущих писем7) доказывала, что из заработной платы иностранца — наемного лица работодатель должен удерживать НДФЛ по двойной ставке, если таким иностранцем не было подано соответствующее заявление в налоговую, а та в свою очередь не направляла работодателю уведомление.
Местные налоговые органы прибегли еще к одной противоправной хитрости. Многим иностранцам, которые все же подают заявления, дабы избежать лишних недоразумений, налоговики отказывают в признании их резидентского статуса под разными надуманными мотивами. Разумеется, это делается для того, чтобы заработная плата такого иностранца облагалась налогом по двойной ставке. Но это — превышение налоговиками служебных обязанностей. В соответствии со ст.17 Закона Украины «О системе налогообложения» уплата налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется в порядке, установленном этим Законом и другими законами Украины. То есть ГНАУ ни своими приказами, ни своими обзорными или разъяснительными письмами не может изменять порядок уплаты налогов.
Судя по совместному письму Американской Торговой Палаты в Украине и Европейской Бизнес Ассоциации от 22.01.2010 г. № 1/2201108, проблема становится более острой. Авторы письма обращаются с просьбой к Премьер-министру Украины восстановить законность в вопросе налогообложения доходов иностранных лиц, отменить Приказ № 581 и отозвать обзорное письмо ГНАУ от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-0717.
По имеющейся в редакции информации, ГНАУ, к сожалению, не собирается пока что отменять ни упомянутый приказ, ни обзорное письмо. Последнее намереваются изменить, но не принципиально, то есть проблема, очевидно, не будет разрешена. Поэтому если дело дойдет до начисления работодателям дополнительных налоговых обязательств по НДФЛ и штрафных санкций в связи с налогообложением доходов иностранцев, то имеются все основания для того, чтобы обжаловать решение налоговиков в административном или судебном порядке, ведь в данном вопросе налоговики грубо нарушают права налогоплательщиков.
1Опубликовано на с.73 (прим. ред.).
2Приказ ГНАУ от 05.10.2004 г. № 581 «Об утверждении примерных форм Заявления физического лица — иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Уведомления работодателя о самостоятельном определении физическим лицом — иностранцем резидентского статуса». Опубликован: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.11. — С.103—104 (прим. ред.).
3См.: Журавская И. Иностранец или нерезидент: статус влияет на налогообложение? Опубликовано: Бухгалтерия. — 2009. — № 23. — C.74—76; Журавская И. НДФЛ с иностранца: без заявления — двойная ставка? [Ответ на вопрос]. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2009. — № 43. — С.78—79; Журавская И. Комментарий к письму ГНАУ от 25.11.2009 г. № 26106/7/17-0717. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2009. — № 51-52. — C.12—13 (прим. ред.).
4Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц». Опубликован: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.11. — С.9—42 (прим. ред.).
5Налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», утвержденное приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50. Опубликовано: Там же. — С.95—100 (прим. ред.).
6Редакция планирует опубликовать это письмо после внесения в него изменений (см. последний абзац) (прим. ред.).
7См., в частности, письма ГНАУ от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716 (Бухгалтерия, 2007, № 51, с.58), от 12.03.2009 г. № 2188/6/17-0716 (Бухгалтерия, 2009, № 23, с.76), от 04.11.2009 г. № 24216/7/17-0717 (Бухгалтерия, 2009, № 47, с.34), от 25.11.2009 г. № 26106/7/17-0717 (Бухгалтерия, 2009, № 51-52, с.11—12) (прим. ред.).
8Опубликовано на с.73 (прим. ред.). 
|
"Бухгалтерия" отвечает
