|
Таможенное дело:
декларирование стоимости товаров
Светлана СТАНИСЛАВСКАЯ, консультант по вопросам ВЭД
Нормативная база
* ТКУ
Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV
* Порядок № 1766
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, и представление сведений для ее подтверждения, утвержденный постановлением КМУ от 20.12. 2006 г. № 17661
Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, считается одним из самых сложных аспектов таможенного дела. Применение положений международного законодательства по этому вопросу и уникальность Украины как государства с точки зрения таможенного права как раз и являются причиной таких сложностей. Нормы глав 46–48 ТКУ, особенно в их первой редакции, которые были достаточно близкими по содержанию к ст.7 ГАТТ2, можно считать попыткой привести национальное законодательство в соответствие с международным. Однако Законом Украины от 22.12.2005 г. № 3269 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины», в эти главы внесены существенные изменения, которые, к сожалению, не облегчили решения проблемы определения таможенной стоимости. Проблем добавили также Порядок № 1766 и Методические рекомендации3. Однако следующие изменения в законодательство ожидаются не так скоро, поэтому необходимо максимально эффективно использовать то, что имеем.
Компромисс между декларантом и таможней
В отличии от предыдущей редакции ст.259 ТКУ, в нынешнем варианте определения таможенной стоимости отсутствует ссылка на момент пересечения товарами таможенной границы Украины, а также не предусмотрены возможности начисления такой стоимости таможенным органом. Следовательно, таможенная стоимость является ценой товара, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за товар, хотя определение такой цены, в соответствии со ст.259 ТКУ, должно быть осуществлено в рамках положений данного Кодекса. То есть таможня только проверяет правильность начисления таможенной стоимостии следит за недопущением ее занижения. Само определение стоимости является прерогативой декларанта. Теперь таможня утратила возможность определять самостоятельно таможенную стоимость заявленного товара. Но даже для того, чтобы подтвердить подсчитанную декларантом стоимость, таможня должна занять достаточно активную позицию по проверке представленных документов. Порядок такой проверки утвержден приказом ГТСУ (Приказ № 6854). В общем изменения, внесенные в ст.259–275 ТКУ, предоставляют больше возможностей декларанту для подтверждения своей позиции, чем раньше, но в то же время они содержат нормы, которые можно считать весьма противоречивыми. В результате на момент оформления таможенную стоимость можно рассматривать как компромисс между декларантом и таможней относительно цены импортированного товара.
Необходимость компромисса стоит обязательно иметь в виду, ведь «конфликтные несогласованности» содержат почти все статьи глав 46–48 ТКУ. Даже в ст.264 указанного Кодекса предусмотрена подобная ситуация. В ней описан типичный случай относительно необходимости в уточнении заявленной таможенной стоимости, когда субъекту ВЭД предоставляется возможность либо получить товары под гарантию уполномоченного банка, либо оплатить налоги и сборы согласно таможенной стоимости определенной таможней. Поскольку порядок выпуска товаров под гарантию уполномоченного банка еще только разрабатывается, то получить возможность немедленного выпуска товаров в свободное обращение у субъекта ВЭД при необходимости остается только через оформление временной декларации (далее — ВД).5 Напомним, что главной особенностью использования ВД является уплата всех необходимых платежей, то есть пошлины, акциза и НДС на момент ее оформления. А базой начисления этих налогов очень часто и является таможенная стоимость товара. То есть оформление ВД фактически приравнивается к согласию субъекта на таможенную стоимость, предложенную таможней. Потому что даже в случае, если за период действия ВД субъекту ВЭД и удастся довести таможне свою правоту, то спорную таможенную стоимость необходимо будет пересчитывать и возвращать разницу от уже уплаченных налогов. Это возможно при выполнении требований Инструкции № 368/1496, но на практике возвращение денежных средств является делом достаточно хлопотным.
В ст.265 ТКУ также содержатся моменты, которые можно считать несовершенными. Ведь в перечне обязанностей относительно контроля за определенной таможенной стоимостью предусмотрено, кроме необходимости удостовериться в точности и правильности заявленных данных, еще и норму о сравнении заявленной таможенной стоимости с прямыми расходами на производство данного товара. Под такими прямыми расходами понимают стоимость всех составных частей и материалов, которые входят в себестоимость товара (часть 3 ст.265 ТКУ). Однако возникает проблемная ситуация, связанная с понятием «производство этого товара». Она заключается в уточнении географического места производства товаров, подлежащих сравнению. Ведь заявленную таможенную стоимость товаров, которые ввозятся в Украину, то есть изготовленные за ее пределами, необходимо сравнивать с расходами на производство. Сделать это возможно одним из двух способов: или используя данные по национальным производителям, которые явно не будут совпадать с расходами на производство в большинстве зарубежных стран, или делая запрос в компетентные органы страны экспорта. Вероятность получения своевременного и детального ответа на запрос очень низкая как из-за недостаточного уровня интеграции Украины в мировые организации, так и по причине поставки большого количества товаров посредниками. А также потому, что определение настоящих производственных расходов является достаточно длительным и сложным процессом, который тормозит таможенный контроль и оформление товара.
Формы представляемых деклараций
Перед началом сравнения расходов или вообще проверки таможенной стоимости, необходимо заявить ее таможне. Изменения коснулись также и механизма декларирования, утвержденного Порядком № 1766. Рассмотрим основные.
Прежде всего появилось определение термина «определение таможенной стоимости», где, кроме полностью взвешенного текста термина о совокупности действий, совершаемых декларантом (таможней), имеет место достаточно крамольное утверждение о том, что при этом необходимо руководствоваться не только положениями ТКУ, но и другими нормативно-правовыми актами. Представить, что другие нормативно правовые акты могут дополнительно «вмешаться» в процесс определения таможенной стоимости, достаточно сложно хотя бы потому, что в ТКУ уже расписаны и методы ее определения, и необходимая терминологическая база. Поэтому какой-либо другой акт на этом законодательном поле неминуемо повлечет правовую коллизию.
Но главное отличие Порядка № 1766 заключается в ином подходе к необходимости представления деклараций таможенной стоимости (далее — ДТС) в зависимости от таможенного режима, в который оформляется товар. Хотя порядок представления форм ДТС остался неизменным (см. рисунок).
ДТС-1 | ДТС-2 | ДТС-3 | Для заявления таможенной стоимости товаров, определенной по цене договора относительно импортируемых товаров (стоимость операции), в соответствии со ст. 267 ТКУ | Для заявления таможенной стоимости товаров, определенной с применением одного из предусмотренных в статьях 268–273 ТКУ методов определения такой стоимости (со второго по шестой) | Для заявления таможенной стоимости товаров, экспортируемых с таможенной территории Украины и на которые установлена вывозная, антидемпинговая, компенсационная либо специальные виды пошлины |
Рисунок. Применение форм ДТС в зависимости от таможенного режима
Определение таможенной стоимости без декларирования
Существуют 6 случаев, когда можно обойтись без декларирования таможенной стоимости товаров.
Во-первых, ДТС не представляется при перемещении партии товаров, таможенная стоимость которых не превышает 5 тыс. евро. Таким образом, измельчить можно любой контракт на партии меньшей стоимости, чтобы не втягиваться в процедуру представления ДТС. Если такое измельчение по стоимости невозможно или нежелательно, можно воспользоваться нормой п.4 Порядка № 1766, а именно: при условии неизменности условий контракта, особенно относительно стоимости товара, ДТС оформляется только на первую партию, каждая следующая будет оформлена по аналогии.
Три следующих случая непредставления ДТС касаются заявления груза в разные таможенные режимы. Отдельно разрешено не представлять ДТС, если груз заявляется в режим «переработка на таможенной территории Украины». Части 3 и 4 п.4 указанного постановления дают возможность не представлять ДТС, если товары декларируются в таможенные режимы, в соответствии с которыми они не подлежат обложению налогами и сборами или облагаются только таможенными сборами. К режимам, подпадающим под действие части 3, то есть освобожденным от уплаты налогов и сборов относятся:
- транзит;
- магазин беспошлинной торговли;
- уничтожение или разрушение;
- отказ в пользу государства.
Часть 4 данного пункта объединяет режимы для которых характерны взыскания только таможенных сборов, а именно временный ввоз (вывоз) только для товаров, указанных в перечне ст.206 ТКУ и таможенный склад.
Кроме того, разрешается не представлять ДТС, если к предприятию применяется упрощенный режим налогообложения. И это не абстрактные предприятия, а субъекты, соответствующие требованиям приказа ГТСУ от 29.12.2006 г. № 1168 «О временных мерах по обеспечению благоприятных условий внешнеэкономической деятельности для отдельных предприятий-резидентов». К тому же критерии данного приказа очень разнообразны. Например, не представлять ДТС может предприятие, являющееся непосредственным импортером товаров, но уплачивающее налоги только в денежной форме, то есть никогда не использует налоговый вексель. Кроме того, до момента осуществления такой оценки в течение года состоит на учете в таможенном органе и осуществляет свою деятельность на регулярной и постоянной основе, а также в течение последних трех лет уплачивает дополнительно начисленные по результатам документальных или камеральных проверок налоги и сборы на основании налогового уведомления, оформленного таможней, или апелляционного согласования налогового обязательства.
К должностным лицам этих предприятий также имеется ряд формальных требований, например, не привлечение в течение последних шести месяцев к административной ответственности за совершение нарушений таможенных правил. Еще более интересной нормой является соблюдение требований ст.416 ТКУ, в соответствии с которыми работники предприятия не должны иметь родственников на таможне. Разумеется, если субъект ВЭД безоговорочно уплачивает все дополнительно начисленные налоги в результате всех проверок, ДТС на момент таможенного контроля и оформления представлять не обязательно. Ведь потом таможня может устроить проверку и откорректировать все, что начислено излишне.
Обязательное декларирование товаров
В п.4 Порядка № 1766 установлены требования относительно метода определения таможенной стоимости по цене договора, когда таможня обязательно попросит уточнения, поэтому лучше их подготовить заранее. Следовательно, ДТС представляются обязательно в случае:
- если покупатель уплачивает прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров роялти и лицензионные платежи, касающиеся оцениваемых товаров, если такие платежи не включены в цену, которая фактически уплачена либо подлежит уплате;
- уплаты соответствующей части выручки от любой последующей перепродажи, передачи либо использования на таможенной территории Украины оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно идет в пользу продавца;
- если покупатель и продавец связаны между собой.
Но два первые и последний случаи несколько отличаются. Само по себе признание взаимосвязанности между продавцом и покупателем означает только необходимость изучения обстоятельств продажи товаров, то есть существование возможного влияния такой взаимосвязанности на стоимость операции. А вот наличие роялти или дальнейшей перепродажи как условия контракта — это фактически наиболее проблемные части стоимости, прибавляемые к основной цене контракта из общего перечня составных частей, перечисленных в части 2 ст.267 ТКУ.
Представление дополнительных документов
Документы, представленные в соответствии с указанным выше перечнем, сэкономят время субъекта ВЭД в случае проверки таможней заявленной таможенной стоимости, в составе которой содержится, например, роялти.
В этом случае, в соответствии с п.9 Порядка № 1766, необходимо подготовить следующие дополнительные документы:
- бухгалтерские и банковские документы покупателя, касающиеся отчуждения оцениваемых товаров, идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров на территории Украины;
- документы, подтверждающие участие продавца в осуществлении распределения прибыли, полученной от осуществления деятельности покупателем, если продавец является владельцем акций или части уставного капитала покупателя;
- справку об отсутствии у покупателя финансовых обязательств перед продавцом, которые прямо или косвенно касаются купли-продажи оцениваемых товаров;
- бухгалтерские документы производителя, подтверждающие стоимость товаров;
- справку о стоимости в стране-экспортере товаров, являющихся идентичными и/или подобными (аналогичными) оцениваемым товарам.
Данные документы в соответствии со ст.267 и 275 ТКУ могут представляться как вместе с ДТС-1, так и с ДТС-3, поскольку общий принцип определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу взаимосвязанными лицами, следующий. Декларанту предоставляется возможность доказать, что стоимость операции не отличается от стоимости таких же продаж, поэтому такая стоимость, в том числе и таможенная, является приемлемой для таможни на основании указанных документов. С другой стороны, если у субъекта ВЭД нет возможности представить весь необходимый пакет документов, то о представлении ДТС-1, а следовательно, и применении первого метода определения таможенной стоимости — по цене контракта — можно забыть. Все, что остается, — это процедура консультаций между таможней и декларантом о возможности определения таможенной стоимости другими методами, которые оформляются в виде ДТС-2.
Остальные документы, представляемые вместе с ДТС таможенному органу, можно разделить на три группы. Первую составляют обязательные, определенные в п.7 Порядка № 1766, к которым относятся контракт, инвойс, копии лицензии при необходимости лицензирования таких товаров, а также те документы, которые представляются в подтверждение заявленной таможенной стоимости, — уплаченные банковские счета за товар или решение таможни о таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных или подобных товаров, а также упаковочные листы. Сами по себе они не содержат ценовой информации, но могут служить косвенным подтверждением правоты декларанта.
Вторую группу составляют транспортные и страховые документы, представляемые в тех случаях, когда такие расходы вошли в цену товара. Для подтверждения этих расходов кроме договора о перевозке необходимо представить еще счет-фактуру либо банковские документы либо справку предприятия-перевозчика. При проверке банковских документов особое внимание обращают на полноту платежа, а именно: перечисление денежных средств осуществлено в целом за весь товар или только за его часть (как в случае предварительной оплаты, так и в случае уплаты за уже полученный товар); отражает ли денежная часть платежа полную стоимость ввозимых товаров (то есть не предусмотрено ли контрактом каких-либо условий, имевших влияние на стоимость соглашения, в том числе осуществление частичной оплаты за эти товары в виде косвенного платежа третьему лицу в пользу продавца как встречной поставки товаров или предоставления каких-либо услуг покупателем продавцу).
Но цена товара и таможенная стоимость — это разные понятия. Ведь в цену товара транспортные и страховые расходы включаются далеко не всегда. Например, при формировании цены в случае поставки товара на условиях EXW — франко-склад, место загрузки (страна экспорта) — продавец должен передать товар покупателю на своем предприятии. Поэтому ни транспортные, ни страховые расходы в цену товара не включены. То есть если п.8 Порядка № 1766 выполнять буквально, то обязательно представляется перечень транспортных и страховых документов в случае, если товары импортируются на условиях CFR, CIF, СРТ, СІР, DAF, DES, DEQ, DDU, DDP. Именно при таких обстоятельствах в цену товара входят расходы по доставке товара от предприятия продавца до момента пересечения таможенной границы Украины или к месту назначения на территории Украины.
Разумеется, если возникает необходимость в доведении своей правоты, то желательно представить транспортные и страховые документы при любых условиях поставки товаров да еще и учесть, что если в калькуляции величина этих затрат меньше, чем средний статистический уровень по информации таможни, то первое, на что необходимо надеяться, так это на просьбу о дополнительном бухгалтерском или банковском подтверждении таких данных.
Требования к оформлению документов
К прочим новшествам Порядка № 1766 можно отнести достаточно детальные требования, относительно всех представленных таможне документов. Кроме типичных требований, есть и такие, которые заслуживают на дополнительное внимание. Например, письма предприятий должны иметь, кроме перечня обычных реквизитов, четко указанные исходный № и дату отправления. Перечень и реквизиты всех документов, прилагаемых к ДТС, дату их представления и свою фамилию декларант собственноручно указывает на обратной стороне основного листа ДТС, удостоверяет их подписью и скрепляет печатью (часть 8 п.12 Порядка № 1766). И это далеко не последняя запись, указываемая сейчас на ДТС, порядок заполнения которой предусмотрен Порядком № 8287.
Места для такого перечня достаточно, ведь у ДТС имеется два (№ 1 и № 2) основных листа, которые заполняются на товары от одного до трех наименований. При необходимости заявления большего количества товаров к ДТС могут быть оформлены дополнительные листы и на всех листах, как основных, так и дополнительных, декларант должен поставить свою подпись. Прочие отметки на основном листе ДТС появляются при определении таможенной стоимости, которая происходит в определенной последовательности. Во-первых, таможня проверяет полноту и комплектность документов, представляемых вместе с ГТД и ДТС. Во-вторых, осуществляется проверка данных, заявленных субъектом в обеих декларациях ГТД и ДТС. В-третьих, проверяется правильность начисления таможенной стоимости и заявленного в ДТС метода. К тому же учитываются все факторы, влияющие на таможенную стоимость.
Чтобы иметь возможность это сделать, таможня собирает и анализирует таможенную стоимость всех импортированных товаров, поэтому обязательно сравнивает данные заявленного товара со сведениями из базы данных. Как результат, в гр.12 ДТС «Отметки таможни» первым может появиться одно из двух решений таможни, более желаемое для субъекта — «таможенная стоимость признана». Но если результат анализа документов и данных статистической базы является неудовлетворительным, то события могут разворачиваться следующим образом: проводится процедура консультаций с таможней об изменении метода определения таможенной стоимости. При этом использование ценовой базы данных ГТСУ при принятии решения таможней является полностью правомерным, подтверждением чему являются рекомендации Президиума Высшего Хозяйственного суда Украины от 14.07.2005 г. № 04/5/218 «О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с применением законодательства Украины по вопросам таможенного дела» (далее — Рекомендации). В данных Рекомендациях содержится ссылка на Порядок № 6858 и разъясняется, что факт занижения таможенной стоимости товара может быть подтвержден извлечением ценовой информации базы данных ГТСУ. Порядок пользования базой данных определен постановлением КМУ от 26.12.95 № 1044 «О мерах по обеспечению контроля за внешнеэкономической деятельностью и валютного контроля».
Действия таможни не заканчиваются пересмотром базы данных ГТСУ. Следующим шагом может быть проведение консультаций, которые в свою очередь приведут к изменению метода определения таможенной стоимости. При возникновении обоснованных сомнений в определенной декларантом таможенной стоимости, таможня со своей стороны инициирует проведение таможенного досмотра для подтверждения заявленных сведений. Результаты этого досмотра оформляются актом установленного образца. Кроме того, таможня использует дополнительные источники информации, такие как данные экспертных, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, торговые скидки и наценки. Виды информации, которыми может самостоятельно пользоваться таможня, определены п.2.5—2.7 Порядка № 685.
Если субъект настаивает на заявленной им таможенной стоимости, на ДТС делают вторую отметку: «необходимо представление дополнительных документов» с указанием перечня. В этом случае таможенное оформление товара приостанавливается, поскольку товар в течение 10 дней, которые предоставляются для представления таких документов, будет находиться на складе временного хранения (СВХ)9 либо будет оформлен по ВД (срок представления дополнительных документов увеличивается до 30 календарных дней) по таможенной стоимости, определенной таможней. При непредставлении дополнительных сведений в определенный срок (п.14 Порядка № 1766) или в случае невозможности их представления декларантом, таможня определит таможенную стоимость самостоятельно, поскольку данная ситуация соответствует одному из пунктов возникновения необходимости определения таможенной стоимости таможней перечисленной в Рекомендациях. Декларант может отказаться от представления дополнительных сведений, о чем он делает соответствующую запись на обратной стороне основного листа ДТС. Следствием такого отказа декларанта будет отказ таможни в таможенном оформлении этого товара, который подтверждается оформлением Карточки отказа в соответствии с требованиями Порядка № 122710. В Карточке вкратце указываются причины отказа в таможенном оформлении со ссылкой на нормы законодательства Украины. В частности — это непредставление таможне дополнительных сведений необходимых для проверки заявленной таможенной стоимости. Также указываются требования, выполнение которых обеспечивает возможность принятия таможенной декларации к оформлению, то есть представление указанных таможней дополнительных документов.
Обжаловать конечно можно и Карточку отказа, и осуществленную таможней таможенную оценку ввезенного товара в таможенном органе высшего уровня или в суде. Но для такого обжалования желательно иметь возможность довести соблюдение необходимой процедуры. То есть наличия всех необходимых отметок на ДТС, а также то, что предоставленных таможне документов достаточно для определения таможенной стоимости. А сделать это легко не бывает.
1Опубликовано: Бухгалтерия. — 2007. — № 3-4. — С.33–41 (прим. ред.).
2Генеральное соглашение о тарифах и торговле. Договор о создании ГАТТ был подписан 23 странами в 1947 году и вступил в силу с 1 января 1948 года. 31 декабря 1995 года ГАТТ прекратило свое существование, модифицировавшись во Всемирную торговую организацию (ВТО) (прим. ред.).
3Методические рекомендации по применению отдельных положений Таможенного кодекса Украины, касающиеся вопросов определения таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, утвержденные приказом ГТСУ от 31.01.2007 г. № 74 (прим. ред.).
4Порядок работы отдела контроля таможенной стоимости региональной таможни, отдела контроля таможенной стоимости и номенклатуры таможни при решении вопросов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 13.10. 2003 г. № 685, зарегистрированным в Минюсте Украины 24.10. 2003 г. под № 969/8290 (прим. ред.).
5Подробнее о применении ВД см.: Станиславская С. ВЭД: нюансы декларирования товаров. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2006. — № 44. — С.59–65 (прим. ред.).
6Инструкция о порядке осуществления расчетов с Госбюджетом Украины по пошлине, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору и другим платежам, доходам и сборам, утвержденная совместным приказом Минфина и ГТСУ от 30.06.2000 г. № 368/149, зарегистрированным в Минюсте Украины 18.07.2000 г. под № 429/4650 (прим. ред.).
7Утверджено приказом ГТСУ от 02.12.2003 г. № 828 «Об утверждении Порядка заполнения декларации таможенной стоимости», зарегистрированным в Минюсте Украины 19.12.2003 г. под №. 1192/8513 (прим. ред.).
8См. сноску 4 (прим. ред.).
9Подробнее о размещении товаров на СТЗ см.: Станиславская С. ВЭД: без склада — нет лада! //Опубликовано: Бухгалтерия. — 2006. — № 40. — С.60–64 (прим. ред.).
10Порядок оформления и использования Карточки отказа в принятии таможенной декларации, таможенном оформлении или пропуске товаров и транспортных средств через таможенную границу Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 12.12.2005 г. № 1227, зарегистрированным в Минюсте Украины 26.12.2005 г. под № 1562/11842 (прим. ред.).
|
"Бухгалтерия" отвечает
