|
ВЭД: «копеечная» головная боль
Александр ТРУСОВ, начальник финансового управления ООО «Вагонсервис»
Может ли одна копейка принести предприятию массу неприятностей и нанести несоизмеримый с ее номиналом ущерб? Парадокс, но в реалиях национальной экономики это вполне возможно. Речь идет об операциях, связанных с расчетами в иностранной валюте. Как известно, украинское предприятие, осуществляющее внешнеэкономическую деятельность, должно «закрыть» свою сделку в 90-дневный срок. При экспорте товаров в Украину должна своевременно поступить валютная выручка, а при импорте, если ввоз товаров происходит после осуществления предоплаты, они должны вовремя пересечь таможенную границу.
Нарушение резидентами указанного срока влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Не получили валютную выручку, не завезли товар – будьте готовы к тому, что «включится счетчик» ваших дополнительных затрат.
С учетом необходимости соблюдения 90-дневного срока расчетов по экспортно-импортным операциям резидентов установлен соответствующий порядок контроля со стороны уполномоченных банков за такими операциями резидентов. В целях осуществления контроля резидент – клиент уполномоченного банка должен представить в банк весь пакет документов по внешнеэкономической операции. Кроме того, от таможни банк получает и реестр оформленных грузовых таможенных деклараций. И вот тут предприятие как раз могут подстерегать так называемые «копеечные» риски.
В идеале стоимость экспортированного и оформленного таможней товара, его контрактная стоимость и сумма валютной выручки, которая поступит в Украину, должны совпадать. Но дело в том, что действующее законодательство предусматривает при оформлении таможенных документов, прежде всего грузовой декларации, проведение пересчета валютной стоимости экспортируемого товара в национальную валюту.
Однако банку нужно снять экспортную операцию резидента с контроля. А это происходит после зачисления выручки по этой операции (или ее части – при осуществлении обязательной продажи) на текущий счет последнего. В этом случае работник банка берет в руки калькулятор и сравнивает стоимость экспортированного товара и сумму валюты. И тут выясняется, что в результате математического округления при пересчете по курсу стоимость товара «не бьет» с контрактной стоимостью на копейку! Какой ужас! Недополучена валютная выручка! А значит, операцию нельзя снять с контроля, а о нарушителе валютного законодательства необходимо сообщить в налоговую службу.
В результате начинаются дополнительные проверки контролирующих органов, куча бумаги уходит на всевозможные отписки и разъяснения, а у главного бухгалтера развивается нервный тик. При этом все понимают абсурдность ситуации, но только разводят руками – инструкция есть инструкция! Даже всемогущий Нацбанк Украины ничего не может поделать с одной копейкой. Математические законы по-прежнему неподвластны государственным чиновникам.
Для того чтобы наглядно представить, с какими проблемами может столкнуться экспортирующее продукцию украинское предприятие, рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
ПРИМЕР
В соответствии с внешнеэкономическим договором резидент осуществил экспорт продукции общей стоимостью 549300,00 росс. руб., что подтверждается условиями договора, счетом-фактурой и другими необходимыми документами. При оформлении грузовой таможенной декларации по действующему на момент ее оформления курсу НБУ (0,17435) указанная стоимость экспортируемого товара согласно Инструкции № 3071 была пересчитана в национальную валюту Украины. При этом фактурная стоимость товара в гривнях составила 95770,455 грн.
При заполнении графы 22 ГТД с учетом математических правил округления указанная сумма была записана таможенным брокером как 95770,46 грн. При осуществлении таможенного контроля правильности оформления ГТД, указанной в ней фактурной стоимости и ее соответствия предъявленным документам (в том числе договору и счету-фактуре) претензий со стороны таможенных органов не было.
В установленные договором сроки на счет предприятия за экспортированную продукцию в полном объеме поступила валютная выручка в размере 549300,00 росс. руб., что соответствует условиям внешнеэкономического договора и счету-фактуре.
Несмотря на то, что определенная внешнеэко номическим договором и отгрузочными документами валютная выручка поступила в полном объеме, региональное отделение уполномоченного банка отказалось снять указанную экспортную операцию с контроля, мотивируя это тем, что валютная выручка должна рассчитываться не из стоимости экспортируемого товара, предусмотренной договором, счетом-фактурой и другими отгрузочными документами, а из фактурной стоимости товара, выраженной в национальной валюте Украины в экспортной ГТД.
В результате такого расчета суммы валютной выручки по действующему на момент оформления ГТД курсу (без учета округления третьего после запятой знака, которое было применено при заполнении соответствующих граф ГТД) банк определил сумму валютной выручки, которая должна поступить на счет предприятия, в размере 549300,03 росс. руб., в связи с чем, по мнению банка, возникает задолженность нерезидента в размере 0,03 росс. руб. Насколько же данная позиция банка соответствует требованиям действующего законодательства?
Во-первых, законодательством установлено, что содержащаяся в ГТД фактурная стоимость представляет собой стоимость товаров, которая подлежит уплате и указывается в счете-фактуре согласно условиям внешнеэкономического договора. Такая стоимость отражается в графе 22 ГТД в национальной валюте Украины. В целях определения фактурной стоимости валюта внешнеэкономического договора пересчитывается в денежную единицу Украины по текущему курсу НБУ на день представления ГТД. Кроме того, при проведении таможенного контроля ГТД согласно Порядку № 3142 в обязательном порядке осуществляются проверка правильности определения валютного курса и проверка правильности определения стоимости товаров.
Государственная таможенная служба Украины попыталась, по мере своих возможностей, облегчить жизнь субъектам ВЭД (см. письмо от 11.05.2006 г. № 010/335-ЕП на с.47).
Исходя из этого, заявленная в ГТД фактурная стоимость товара, выраженная в национальной валюте и округленная до второго знака после запятой, подтверждает правильность определения стои мости экспортируемого товара в размере, соответствующем сумме поступившей на счет предприятия валютной выручки.
Во-вторых, согласно Инструкции № 1363 выручка резидентов подлежит зачислению на их счета в банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты оформления ГТД на экспортируемую продукцию. При поступлении от нерезидента денежных средств в пользу резидента и наличии информации о резиденте в реестре ГТД банк обязан для подтверждения размера валютной выручки требовать предоставления копий внешнеэкономического договора, ГТД и других документов, подтверждающих осуществление экспорта товара.
Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет последнего. При этом для снятия экспортной операции с контроля банк проверяет наличие информации об этой операции в реестрах ГТД.
Законодательство Украины не дает определения термина «валютная выручка», однако содержит разъяснение схожих понятий, например «наличная выручка (выручка)» 4, «выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» 5. Принимая их во внимание, выручкой резидента в иностранной валюте следует считать сумму денежных средств, которая подлежит получению на счет за фактически реализованную субъектом хозяйственной деятельности – резидентом продукцию (работы, услуги). При определении суммы выручки, которая должна быть зачислена на счет резидента, следует исходить из стоимости фактически реализованной резидентом продукции6.
С учетом вышеизложенного в случае несоответствия контрактной стоимости товара и его таможенной стоимости по ГТД на величину арифметического округления уполномоченный банк обязан снять данную экспортную операцию с контроля на основании информации об экспортной операции в реестре ГТД, соответствия фактурной стоимости товара, указанной в ГТД, фактической стоимости экспортируемого товара, указанной в договоре и счете-фактуре, а также факта поступления валют ной выручки на счет украинского экспортера в полном объеме.
Однако на практике, если фактическая стоимость экспортируемого товара отличается от его фактурной стоимости, указанной в ГТД, при ее пересчете в национальную валюту Украины по действующему курсу НБУ только на величину, образующуюся за счет округления третьего десятичного знака, уполномоченный банк не может снять экспортную операцию резидента с контроля. Дело в том, что банки в строгом соответствии с фактурной стоимостью ГТД пересчитывают стоимость отправленного груза и сверяют ее с полученной выручкой.
Суммы выручки на основании поступлений от нерезидентов и суммы отгрузки на основании реестров ГТД заносятся в ежедневный журнал контроля, который ведется в электронном виде, то есть произвести округление вручную невозможно, так как в программу вносится сумма по ГТД и курс НБУ на дату отгрузки продукции. При составлении ежемесячного отчета в НБУ данные выбираются из программы. Сведения, содержащиеся в уведомлении, которое направляется в органы налоговой службы, должны совпадать с данными, направленными в НБУ, поскольку производится перекрестная проверка полученных от банка данных.
Следует отметить, что для снятия экспортной операции резидента с контроля для банка главное, чтобы расчеты были проведены своевременно и чтобы валютная выручка поступила на счет резидента в сумме, указанной во внешнеэкономическом договоре, то есть совпадала с общей стоимостью договора. Фактурная же стоимость товара указывается при заполнении ГТД и используется для целей его таможенного оформления.
Казалось бы, в данном случае все понимают, что проблема существует и ее надо решать. Но если обслуживающий банк пытается принести клиенту извинения за причиненные неудобства и соглашается с тем, что поднятый «копеечный» вопрос достаточно злободневен и актуален, то налоговая служба действует по-иному. Не вдаваясь в причины возникшей проблемы, она уведомляет, что в связи с поступлением от банковского учреждения информации о нарушениях сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности и наличии просроченной дебиторской задолженности в размере 1 (!) копейки, в течение установленного срока необходимо предоставить соответствующие пояснения и документальное подтверждение расчетов с нерезидентом. При отсутствии таких пояснений и их документальных подтверждений на предприятии будет проведена внеплановая выездная проверка. Все!
Пока бухгалтеры, таможенные брокеры, таможенники и сотрудники банка, вооружившись калькуляторами, ищут пропавшую копейку, над предприятием нависает реальная угроза налоговой проверки. А что это такое и каковы ее последствия, подробно объяснять, пожалуй, нет смысла. Самое главное, что предприятие попало «на крючок», а каким образом это произошло, налоговиков не волнует. Вот и выходит, что проблема «одной копейки» может обернуться для предприятия большими неприятностями.
1Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307 (в редакции приказа ГТСУ от 18.04.2002 г. № 207), зарегистрированным в Минюсте Украины 29.05.2002 г. под № 462/6750 (прим. ред.).
2Порядок осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации, утвержденный приказом ГТСУ от 20.04.2005 г. № 314, зарегистрированным в Минюсте Украины 27.04.2005 г. под № 439/10719 (прим. ред.).
3Инструкция о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.05.99 г. под № 338/3631 (прим. ред.).
4Например, согласно п.1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированным в Минюсте Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, наличная выручка (выручка) – сумма фактически полученных наличных денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления (прим. ред.).
5Согласно ст.1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99) «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) (прим. ред.).
6Такого же мнения придерживается и президиум Высшего хозяйственного суда Украины (см. п.1 Рекомендаций от 17.12.2004 г. № 04-5/3360) (прим. ред.).
ДЛЯ СПРАВКИ
Государственная таможенная служба УкраиныПисьмо от 11.05.2006 г.
№ 010/335-ЕП
(Извлечение)
<...> в графе 12 «Общая таможенная стоимость» указывается общая таможенная стоимость декларируемых товаров в валюте Украины, которая состоит из сумм, приведенных в графах 45 ГТД (или сумм стоимостей по основному листу ГТД и листам спецификаций произвольной формы). Аналогично заполняется и правый подраздел графы 22 ГТД.
Таким образом, при декларировании по ГТД более одного товара погрешности округления по каждому из товаров суммируются. Полученная сумма округляется до целых копеек. Результат этих арифметических действий учитывается в стоимостных графах последнего товара. Обращаем внимание, что общая таможенная стоимость товаров, указанная в графе 12 основного листа ГТД, должна быть не меньше таможенной стоимости, исчисленной по коммерческим документам с применением курса иностранных валют по внешнеэкономическому договору (контракту), на основании которого товары перемещаются через таможенную границу Украины.
При этом несоответствие (расхождение в несколько копеек) фактурной стоимости этого последнего товара, указанного в ГТД, представленным с декларацией документам не является ошибкой и не может быть основанием для отказа в приеме ГТД к оформлению.
Директор Департамента декларирования и таможенных режимов
В.НАУМЕНКО
(см. также стр. 17, 66, 72, 74, 76)
Государственная таможенная служба Украины
Приказ
от 31 января 2007 года № 74
(Извлечение)
Об утверждении Методических рекомендаций по применению отдельных положений Таможенного кодекса Украины, касающихся вопросов определения таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины
В соответствии с Положением о Государственной таможенной службе Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 24.08.2000 г. № 1022/2000, и во исполнение пункта 53 Плана действий Украина — ЕС, утвержденного распоряжением Kабинета Министров Украины от 22.04.2005 г. № 117-р,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Методические рекомендации по применению отдельных положений Таможенного кодекса Украины, касающихся вопросов определения таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, которые прилагаются.
<…>
Председатель Государственной таможенной
службы Украины А.ЕГОРОВ
Утверждено
приказом Государственной таможенной службы Украиныот 31 января 2007 года № 74
Методические рекомендации
по применению отдельных положений Таможенного кодекса Украины, касающихся вопросов определения таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с положениями раздела XI Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV1 (в редакции Закона Украины от 22.12.2005 г. № 3269-IV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины»), в основу которого вошли основные положения Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, а также в соответствии с Толковательными примечаниями, являющимися неотъемлемой частью указанного Соглашения.
1.2. Определение таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, осуществляется с соблюдением требований глав 46, 47 Таможенного кодекса Украины.
1.3. Статьи 266–273 Таможенного кодекса Украины устанавливают, каким образом должна определяться таможенная стоимость товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины. Методы определения таможенной стоимости товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, изложены в последовательном порядке по их применению в соответствии со статьями 267–273 Таможенного кодекса Украины. Основной метод определения таможенной стоимости, определенный в статье 267, применяется тогда, когда условия, предусмотренные в ней, выполнены.
1.4. Если таможенная стоимость не может быть определена в соответствии с положениями статьи 267 «Метод определения таможенной стоимости по цене договора по товарам, импортируемым (стоимость операции)», то она должна быть определена путем последовательного использования методов, предусмотренных статьями 268–273 Таможенного кодекса Украины.
В таких случаях в соответствии со статьей 266 Таможенного кодекса Украины проводится процедура консультаций между таможенным органом и импортером. Например, может произойти так, что импортер владеет информацией о таможенной стоимости идентичных или подобных импортированных товаров, которой непосредственно нет у таможенного органа. С другой стороны, таможенный орган может иметь информацию о таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, которой не владеет импортер.
1.5. Kак исключение, может изменяться последовательность применения только четвертого (статья 271 Таможенного кодекса Украины) и пятого (статья 272 Таможенного кодекса Украины) методов определения таможенной стоимости. Если декларант не требует, чтобы порядок использования статей 271 и 272 был обратным, то необходимо придерживаться обычного порядка последовательности.
1.6. Если таможенная стоимость не может быть определена согласно положениям статей 267–272, то она должна определяться в соответствии с положениями статьи 273 по резервному методу.
1.7. В соответствии со статьей 264 декларант имеет право обжаловать решение об определении таможенной стоимости товаров, принятом таможенным органом. Жалоба сначала может быть подана в таможенный орган высшего уровня и, в конечном итоге, декларант имеет право обжаловать такое решение в судебном порядке.
1.8. Декларант не подлежит штрафу или угрозе наложения штрафа только из-за того, что он решил воспользоваться правом на обжалование. Уплата обычных судебных расходов не считается штрафом.
1.9. Таможенный кодекс Украины не содержит положений, которые мешают таможенному органу требовать полной уплаты налогов, начисленных таможенным органом, до реализации права на апелляцию.
2. Использование общепризнанных принципов бухгалтерского учета
2.1. В соответствии с абзацем третьим статьи 260 Таможенного кодекса Украины, для целей контроля правильности определения таможенной стоимости используется информация, подготовленная способом, совместимым с общепризнанными принципами бухгалтерского учета, принятыми в соответствующей стране, которые являются целесообразными для определенного метода определения таможенной стоимости.
2.2. Термин «общепризнанные принципы бухгалтерского учета» — официально признанные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в пределах страны в определенный период времени по учету экономических ресурсов и обязательств в активах и пассивах; по учету изменений в активах и пассивах; каким образом должны измеряться активы и пассивы и изменения в них; какая информация должна раскрываться и каким образом, и какие следует готовить финансовые отчеты. Эти принципы могут быть как широкими ориентирами общего применения, так и подробными практическими методами и процедурами.
В Украине основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности изложены в Законе Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»2.
2.3. Определение обычной прибыли и общих расходов в соответствии с положениями статьи 271 должно осуществляться с использованием общепризнанных принципов бухгалтерского учета в Украине, определение обычной прибыли и общих расходов в соответствии с положениями статьи 272 — с использованием общепризнанных принципов бухгалтерского учета страны производства. Определение расходов, предусмотренных подпунктом «в» пункта 2 статьи 267, прибавленных в стране ввоза, будет осуществляться с использованием информации, которая подготовлена способом, совместимым с принципами бухгалтерского учета, признанными в Украине.
3. Разъяснения к статье 267 Таможенного кодекса Украины
3.1. В соответствии с абзацем первым статьи 267 цена, фактически уплаченная или которая подлежит уплате за товары, импортируемые по назначению в Украину, — это общий платеж, который осуществлен или должен быть осуществлен покупателем продавцу импортных товаров или в его пользу. Платеж необязательно должен приобретать форму перевода денег. Платеж может быть осуществлен путем аккредитива или другими финансовыми документами (вексель, ценные документы и др.). Платеж может быть осуществлен прямо или опосредствованно. Примером опосредствованного платежа может быть урегулирование покупателем полностью или частично долговых обязательств, которые должны быть уплачены продавцом.
3.2. Деятельность, осуществляемая покупателем на его собственные денежные средства, кроме указанной в абзаце втором статьи 267, не рассматривается как опосредствованный платеж продавцу, хотя она и может считаться выгодной для продавца. Таким образом, стоимость такой деятельности не прибавляется к цене, которая фактически уплачена или подлежит уплате при определении таможенной стоимости.
3.3. В соответствии с абзацем третьим статьи 267 таможенная стоимость не включает нижеприведенные расходы или денежные средства при условии, что они выделены от фактически уплаченной цены или подлежащей уплате за импортные товары:
а) плату за строительство, сооружение, сборку, техническое обслуживание или техническую помощь, осуществленные после ввоза импортных товаров, таких как промышленная установка, машины или оборудование;
б) транспортные расходы после ввоза;
в) таможенную пошлину и налоги, уплачиваемые в Украине.
3.4. Термин «цена фактически уплаченная или цена, подлежащая уплате», который используется в абзаце первом статьи 267, касается только цены оцениваемых товаров. Таким образом, поток дивидендов или других платежей от покупателя к продавцу, не касающихся импортных товаров, не являются частью таможенной стоимости этих товаров.
3.5. В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 абзаца четвертого статьи 267 цена, фактически уплаченная, или цена, подлежащая уплате, считается приемлемой при наличии ограничений, которые существенно не влияют на стоимость товаров. Примером таких ограничений может быть случай, когда продавец требует от покупателя автомобилей не продавать или выставлять их до зафиксированной даты, которая составляет начало модельного года.
3.6. В соответствии с пунктом 2 абзаца четвертого статьи 267 цена, фактически уплаченная, или цена, подлежащая уплате, считается неприемлемой при наличии договоренностей или некоторых условий, влияние которых невозможно учесть. Примеры таких случаев:
а) когда продавец устанавливает цену на импортные товары при условии, что покупатель также купит другие товары в указанных количествах;
б) когда цена импортных товаров зависит от цены или цен, по которым покупатель импортных товаров продает другие товары продавцу этих товаров;
в) когда цена устанавливается на основе формы платежа, не касающейся импортных товаров, например, если импортные товары — это полуфабрикаты, предоставляемые продавцом при условии, что продавец получит конкретное количество готовой продукции.
3.7. В соответствии с пунктом 2 абзаца четвертого статьи 267 цена, фактически уплаченная, или цена, подлежащая уплате, считается приемлемой при наличии договоренностей или некоторых условий, касающихся производства или сбыта импортных товаров. Например, тот факт, что покупатель предоставляет продавцу технику и планы, выполненные в стране ввоза, не должен приводить к неприятию стоимости операции для целей статьи 267. Также, если покупатель осуществляет за собственный счет, даже по соглашению с продавцом, действия, относящиеся к сбыту импортируемых товаров, то стоимость этих действий не является частью таможенной стоимости и такие действия не должны приводить к неприятию стоимости операции.
3.8. Абзац седьмой статьи 267 предоставляет разные средства установления приемлемости стоимости, а именно:
3.8.1. Абзацем седьмым статьи 267 предусмотрено, если покупатель и продавец является связанными между собой лицами, то должны быть изучены обстоятельства вокруг продажи, а стоимость операции принимается как таможенная стоимость при условии, что эти отношения не повлияли на цену. Не предусматривается изучение обстоятельств во всех случаях, когда продавец и покупатель связаны между собой. Такое изучение будет необходимо только тогда, когда существуют сомнения о приемлемости цены. Если таможенный орган не имеет сомнений о приемлемости цены, то она должна быть принята без запроса дальнейшей информации от декларанта. Например, таможенный орган ранее уже изучал эти отношения или он уже имеет подробную информацию о покупателе и продавце и уже может быть уверенным в результате такого изучения информации, что эти отношения не повлияли на цену товара, ввозимого на таможенную территорию Украины.
3.8.2. Абзацем седьмым статьи 267 установлено, если таможенный орган не имеет возможности принять стоимость операции без дополнительного уточнения, то он должен предоставить декларанту возможность предоставить такую дополнительную подробную информацию для того, чтобы изучить обстоятельства по продаже.
В связи с этим таможенный орган должен быть готовым к изучению условий организации торговых отношений между покупателем и продавцом и условий установления цены, чтобы определить, повлияли ли эти отношения на цену.
Если покупатель и продавец, будучи связанными лицами, в соответствии с положениями абзаца пятого статьи 267 осуществляют покупки и продажу друг другу так, как будто они не являются взаимозависимыми, это считается подтверждением того, что такие отношения не повлияли на цену. Например, если цена, установленная способом, совместимым с обычной практикой ценообразования в рассматриваемой отрасли, или способом, которым продавец устанавливает цены для продаж покупателям, не являющимся взаимозависимыми с продавцом, это подтвердит, что отношения не повлияли на цену. Другой пример: если доказано, что цена является принятой для обеспечения возмещения всех расходов плюс прибыль, являющаяся обычной для общих прибылей фирмы, полученных за определенный период времени (например, год) от продажи товаров того же класса или типа, — это подтвердит, что на цену не повлияла взаимозависимость.
3.8.3. В соответствии с абзацем седьмым статьи 267 декларанту предоставляется возможность доказать, что стоимость операции максимально приближается к стоимости, которая ранее была проверена и принята таможенными органами, а поэтому является приемлемой в соответствии с положениями статьи 267. Если в результате проверки установлено, что стоимость операции соответствует стоимости операции идентичных товаров, то нет необходимости изучать вопрос влияния на цену товара того факта, что продавец и покупатель являются связанными между собой лицами в соответствии с абзацем пятым статьи 267. Если таможенный орган уже имеет достаточно информации для того, чтобы удостовериться, что одно из сравнений, предусмотренных абзацем седьмым статьи 267, проведено, нет причин требовать от декларанта демонстрации проведения таких сравнений. Согласно пункту 1 абзаца седьмого статьи 267 термин «участники соглашения не являются связанными между собой лицами» означает покупателей, которые не связаны с продавцом в любом конкретном случае.
3.8.4. В соответствии с абзацем седьмым статьи 267 для признания стоимости операции «максимально приближенной» к другой стоимости должен приниматься во внимание ряд факторов. Эти факторы включают характер импортных товаров, характер самой отрасли, сезон, когда товары импортируются, и то, является ли разница в стоимостях коммерчески значимой. Поскольку эти факторы могут отличаться, то невозможно применить одинаковый стандарт (подход), скажем, фиксированный процент в каждом случае. Например, небольшая разница в стоимости одного вида товаров может быть неприемлемой, тогда как большая разница в стоимости другого типа товаров может быть приемлемой при признании операции «максимально приближенной» к ранее проверенных стоимостей, о которых идет речь в абзаце седьмом статьи 267.
3.9. Для целей статьи 267 термин «лица» включает, где это уместно, юридические лица.
3.10. Для целей пункта 5 абзаца пятого статьи 267 одно лицо будет считаться контролирующим другое, если первое в правовом или оперативном отношении может применять ограничение к последнему или руководить им.
3.11. Для целей подпункта «а» пункта 1 абзаца второго статьи 267 термин «комиссионные за закупку» означает плату, уплаченную покупателем своему агенту за услугу по представительству его интересов за границей для приобретения оцениваемых товаров.
3.12. При распределении элементов, указанных в подпункте «б» пункта 2 абзаца второго статьи 267 по импортным товарам применяются два фактора — стоимость самого элемента и тот способ, по которому эта стоимость должна распределяться по импортным товарам. Распределение этих элементов должно осуществляться рациональным способом в соответствии с обстоятельствами и согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета.
Если покупатель закупает элемент от продавца, не связанного с покупателем, то стоимостью этого элемента является цена закупки.
Если элемент был выработан покупателем или лицом, связанным с покупателем, его стоимостью будут расходы на его производство.
Если элемент ранее использовался покупателем независимо от того, покупался ли он или производился таким покупателем, начальная стоимость покупки или производства должна быть откорректирована в сторону снижения в целях отражения его использования для того, чтобы определить стоимость этого элемента.
Если стоимость элемента определена, необходимо распределить эту стоимость на импортные товары. Для этого существуют различные возможности. Например, эта стоимость может быть распределена на первую поставку, если покупатель желает уплатить таможенную пошлину со всей стоимости за один раз. Другой пример заключается в том, что покупатель может требовать, чтобы стоимость была распределена на определенное количество единиц, произведенных до момента первой поставки. Еще одним примером может быть то, когда покупатель может требовать, чтобы стоимость была распределена на все предполагаемое производство, если для такого производства заключены контракты или существуют четкие обязательства. Метод распределения, которое будет использоваться, будет зависеть от документации, предоставленной покупателем.
ПРИМЕР
Покупатель предоставляет производителю шаблон для использования при производстве импортных товаров и заключает контракт с производителем на закупку 10 тысяч единиц. На момент прибытия первой поставки 1000 единиц производитель уже изготовил 4000 единиц. Декларант может требовать от таможенного органа распределить стоимость шаблона на 1000 единиц, 4000 единиц или 10000 единиц.
3.13. Дополнения к элементам, определенным в подпункте «г» пункта 2 абзаца второго статьи 267, должны базироваться на объективных данных и подлежащих исчислению. Для того чтобы свести к минимуму груз как для декларанта, так и для таможенного органа по определению стоимостей, которые должны быть прибавлены, если только возможно, должны использоваться данные, непосредственно имеющиеся в системе коммерческого учета покупателя.
Для тех элементов, поставленных покупателем, которые были приобретены или взяты в аренду покупателем, дополнением будет стоимость покупки или аренды. Не должны делаться дополнения для тех элементов, которые находятся в государственной собственности, кроме расходов на получение их копий.
Легкость, с которой возможно исчислять стоимости, которые должны прибавляться, будет зависеть от структуры конкретной фирмы и практики управления, а также от ее методов ведения бухгалтерского учета.
Например, фирма, которая импортирует различные товары из нескольких стран, ведет учет деятельности своего дизайнерского центра за пределами страны импорта таким способом, чтобы можно было точно показать расходы, относящиеся к конкретному товару. В таких случаях может быть соответственно сделана прямая корректировка (прибавление) согласно положениям статьи 267.
В другом случае фирма может понести расходы на содержание дизайнерского центра за пределами Украины в виде общих накладных расходов с распределением на конкретные товары. В данном случае может быть сделана соответствующая корректировка согласно положениям статьи 267 по импортным товарам путем распределения расходов дизайнерского центра на все производство, которое получает выгоды от дизайнерского центра, и прибавления к импорту такой распределенной стоимости для каждой единицы.
Отличия в вышеприведенных обстоятельствах, конечно же, будут требовать учета разных факторов при определении надлежащего метода распределения.
Так, в случаях, если производство элемента включает у себя ряд стран и определен период времени, эта корректировка осуществляется на стоимость, фактически прибавленную к стоимости данного элемента за пределами Украины.
3.14. Лицензионные, роялти и другие платежи, о которых идет речь в пункте 3 абзаца второго статьи 267, могут, кроме прочего, включать платежи, касающиеся патентов, торговых знаков и авторских прав. Однако расходы на право воспроизведения импортных товаров в стране ввоза не должны прибавляться к цене, которая фактически уплачена или подлежит уплате за импортные товары при определении таможенной стоимости.
Платежи, осуществленные покупателем за право распространения или перепродажи импортных товаров, не должны прибавляться к цене, фактически уплаченной или которая подлежит уплате за импортные товары, если такие платежи не являются условием продажи товаров на экспорт в Украину.
3.15. В соответствии с абзацем третьим статьи 267, если не существует объективных данных и подлежащих исчислению, о расходах, приведенных в абзаце втором статьи 267, стоимость операции не может быть определена в соответствии с положениями метода определения таможенной стоимости по цене договора в отношении импортируемых товаров. Примером этого является уплата роялти на основании цены при продаже в стране-импортере литра конкретного товара, который был импортирован в килограммах, а после ввоза был преобразован в раствор. Если роялти частично базируется на импортных товарах, а частично на других факторах, не имеющих ничего общего с импортными товарами (например, когда импортные товары перемешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть отдельно определены, или если роялти нельзя отличить от особых финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), будет неуместным пытаться сделать дополнение к роялти. Однако если сумма этого роялти базируется только на импортных товарах и легко исчисляется, может быть сделано приложение к цене, которая фактически уплачена или подлежит уплате.
4. Разъяснения к статье 268
4.1. При применении метода определения таможенной стоимости товара по цене соглашения по идентичным товарам таможенный орган, по возможности, использует информацию, содержащуюся в базе данных Единой автоматизированной информационной системы Государственной таможенной службы Украины, в том числе программно-информационном комплексе «Информационно-поисковая система обработки и анализа ценовой информации при определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины», о продаже идентичных товаров на тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Если такая продажа не выявлена, то может использоваться информация о продаже идентичных товаров при выполнении одного из трех условий:
а) продажа на тех же коммерческих условиях, однако в других количествах;
б) продажа на других коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;
в) продажа на других коммерческих условиях и в других количествах.
4.2. После выявления продажи при любом из трех условий таможенная стоимость товара корректируется в зависимости от обстоятельств:
а) только на количественные факторы;
б) только на факторы коммерческих условий;
в) на факторы коммерческих условий и количественные.
4.3. Выражение «и/или» в абзаце пятом статьи 268 предоставляет гибкость при использовании информации о продаже и позволяет внести необходимые коррективы в соответствии с любым из трех указанных выше условий.
4.4. В понимании статьи 268 таможенная стоимость по цене договора в отношении идентичных товаров означает таможенную стоимость товара, которая была уже принята согласно статье 267 и откорректирована в соответствии с требованиями абзаца пятого статьи 268 и пунктов 5, 6, 7 абзаца второго статьи 267.
4.5. Kорректировка через разные коммерческие условия или разные количества, независимо от того, ведет оно к повышению или к снижению стоимости, делается только на основе имеющихся доказательств, которые четко устанавливают основания и точность корректировок, например, действующие прейскуранты, содержащие цены, которые относятся к разным условиям и разным количествам.
Например, партия товаров, которая оценивается, состоит из 10 единиц, а в наличии есть только информация о таможенном оформлении партии идентичных товаров в 500 единиц. Таможенная стоимость этих товаров была ранее определена по 1 методу, с учетом скидки, которую предоставил продавец по количеству. Необходимые коррективы могут быть внесены путем обращения к прейскуранту производителя и использования такой цены, которая применяется к продаже 10 единиц. При этом не выдвигается требование о необходимости продажи только в количестве 10 единиц, если через продажу других количеств установлено, что прейскурант является настоящим. Однако при отсутствии такого объективного источника (прейскуранта) определение таможенной стоимости согласно положениям статьи 268 является неуместным.
5. Разъяснения к статье 269
5.1. При применении метода определения таможенной стоимости товара по цене соглашения о подобных (аналогичных) товарах таможенный орган использует информацию, содержащуюся в базе данных Единой автоматизированной информационной системы Государственной таможенной службы Украины, в том числе программно-информационном комплексе «Информационно-поисковая система обработки и анализа ценовой информации при определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины», о продаже подобных товаров на тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Если такая продажа не выявлена, то может использоваться информация о продаже подобных (аналогичных) товаров при выполнении одного из трех условий:
а) продажа на тех же коммерческих условиях, однако в других количествах;
б) продажа на других коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;
в) продажа на других коммерческих условиях и в других количествах.
5.2. После выявления продажи по одному из этих три условий вносятся коррективы в зависимости от обстоятельств:
а) только на количественные факторы;
б) только на факторы коммерческих условий; или
в) как на факторы коммерческих условий, так и количества.
5.3. Выражение «и/или» предоставляет гибкость при использовании информации о продаже и позволяет внести необходимые коррективы в соответствии с любым из трех вышеизложенных условий.
5.4. В понимании статьи 269 таможенная стоимость по цене договора в отношении подобных (аналогичных) товаров означает таможенную стоимость товара, которая была уже принята согласно статье 267 и откорректирована в соответствии с требованиями абзаца пятого статьи 269 и пунктов 5, 6, 7 абзаца второго статьи 267.
5.5. Kорректировка посредством разных коммерческих условий или разных количеств, независимо от того, ведет она к повышению или к снижению стоимости, осуществляется только на основе имеющихся доказательств, которые четко устанавливают основания и точность корректировок, например, действующие прейскуранты, содержащие цены, которые относятся к разным условиям и разным количествам.
Например, партия оцениваемых товаров состоит из 10 единиц, а в наличии имеется только информация о таможенном оформлении партии подобных (аналогичных) товаров в 500 единиц. Таможенная стоимость этих товаров была ранее определена по 1 методу, с учетом скидки, которую предоставил продавец по количеству. Необходимые коррективы могут быть внесены путем обращения к прейскуранту производителя и использования такой цены, которая применяется к продаже 10 единиц. При этом не выдвигается требование о необходимости продажи только в количестве 10 единиц, если посредством продажи других количеств установлено, что прейскурант является настоящим. Однако при отсутствии такого объективного источника (прейскуранта) определение таможенной стоимости согласно положениям статьи 269 не является уместным.
6. Разъяснения к статье 271
6.1. Термин «цена единицы товара, по которой... товары продаются самой крупной партией» означает цену, по которой наибольшее количество единиц продается лицам, не связанным с лицами, у которых они покупают такие товары на первой коммерческой продаже после ввоза.
ПРИМЕР 1
Товары продаются по прейскуранту, предусматривающему снижение цены за единицу товара при осуществлении покупки в больших количествах.
Наибольшее количество единиц, проданных по определенной цене, как следует из таблицы, равно 80. Таким образом, цена за единицу в самой крупной партии равна 90.
ПРИМЕР 2
Состоялись две продажи. При первой продаже продаются 500 единиц по цене 95 денежных единиц каждая. При второй продаже продаются 400 единиц по цене 90 денежных единиц каждая. В данном примере наибольшим количеством проданных единиц является 500, таким образом, цена за единицу в самой крупной партии составляет 95.
Kоличество продаваемого товара | Цена за единицу | Kоличество продаж | Общее количество, проданное по каждой цене | 1–10 единиц | 100 | 10 продаж по 5 единиц 5 продаж по 3 единицы | 65 | 11–25 единиц | 95 | 5 продаж по 11 единиц | 55 | более 25 единиц | 90 | 1 продажа 30 единиц 1 продажа 50 единиц | 80 |
ПРИМЕР 3
Разные количества продаются по разным ценам.
а) Продажи
Kоличество продаваемого товара | Цена за единицу | 40 единиц | 100 | 30 единиц | 90 | 15 единиц | 100 | 50 единиц | 95 | 25 единиц | 105 | 35 единиц | 90 | 5 единиц | 100 |
б) Всего
Общее проданное количество | Цена за единицу | 65 | 90 | 50 | 95 | 60 | 100 | 25 | 105 |
В данном примере наибольшее проданное количество единиц составляет 65, таким образом, цена за единицу в наибольшем совокупном количестве составляет 90.
6.2. Любая продажа в Украине, как это определено выше, лицу, осуществляющему поставки прямо или опосредствованно, бесплатно или по сниженной цене, для использования в связи с производством и продажей на экспорт импортных товаров, любых элементов, указанных в пункте 2 абзаца второго статьи 267, не принимается во внимание при установлении цены за единицу для целей статьи 271.
6.3. Следует отметить, что «прибыли и общие расходы», о которых идет речь в статье 271, должны учитываться в целом. Цифра для целей вычитания должна определяться на основе информации, предоставленной импортером или от его имени, если только цифры импортера являются совместимыми с полученными при продажах в Украине импортных товаров того же класса или вида. Если данные импортера несовместимы с этими цифрами, то сумма прибыли и общих расходов может основываться на другой соответствующей информации, а не на предоставленной импортером или от его имени.
6.4. Термин «общие расходы» включает прямые и косвенные расходы, связанные со сбытом указанных товаров.
6.5. Местные налоги, подлежащие уплате по результату продажи товаров, для которых вычитание не делается в соответствии с положениями пункта 3 абзаца второго статьи 271, вычитаются согласно положениям пункта 1 абзаца второго статьи 271.
6.6. При определении комиссионных или обычных прибылей и общих расходов согласно положениям части второй статьи 271 вопрос о том, являются ли определенные товары «того же класса или вида», что и другие товары, должен определяться в каждом конкретном случае со ссылкой на соответствующие обстоятельства. Должны быть изучены продажи в Украине наиболее узкой группы или спектра импортных товаров того же класса или вида, который включает оцениваемые товары, для которых может быть предоставлена необходимая информация. Для целей статьи 271 «товары того же класса или вида» включают товары, импортируемые из той же страны, что и оцениваемые товары, а также товары, ввезенные из других стран.
6.7. Для целей абзаца третьего статьи 271 «наиболее ранней датой» является дата, до которой продажи импортных товаров или идентичных либо подобных импортированных товаров осуществляются в достаточном количестве для установления цены за единицу.
6.8. Если используется определение таможенной стоимости в соответствии с требованиями, изложенными в абзаце четвертом статьи 271, то вычитается стоимость, прибавленная дальнейшей обработкой, которая основывается на объективных данных, подлежащих исчислению и относящихся к стоимости такой работы. Принятые промышленные формулы, рецепты, рекомендации, нормы и другая отраслевая практика должны составлять основу для исчислений.
6.9. Признается, что определения таможенной стоимости в соответствии с требованиями, изложенными в абзаце четвертом статьи 271, как правило, не применяются, если в результате дальнейшей обработки импортные товары теряют свою идентичность. Однако возможны случаи, когда (хотя идентичность импортных товаров и теряется) стоимость, прибавленная обработкой, может быть точно определена без необоснованных сложностей. С другой стороны, могут также быть случаи, когда импортные товары хранят свою идентичность, но составляют настолько незначительный процент товаров, проданных в Украине, что использование этого метода будет неоправданным.
С учетом вышеуказанного, каждая такая ситуация должна рассматриваться на основании каждого конкретного случая.
7.1. Kак общее правило таможенная стоимость определяется по методу, предусмотренному статьей 272, на основе информации, имеющейся в Украине. Однако для определения таможенной стоимости таким методом может быть необходимое изучение расходов на производство оцениваемых товаров и другой информации, которую следует получить за пределами Украины. Kроме того, в большинстве случаев производитель товаров находится вне границ юрисдикции органов власти Украины. Использование метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 272, обычно, будет ограничиваться теми случаями, когда покупатель и продавец связаны между собой, а производитель готов предоставить органам власти Украины необходимые калькуляции себестоимости и обеспечить возможность любой дальнейшей проверки, которая может оказаться необходимой.
7.2. Термин «стоимость» в соответствии с пунктом 1 статьи 272 должна определяться на основе информации о производстве оцениваемых товаров, которая предоставляется производителем или от его имени. Эта информация должна базироваться на коммерческих расчетах производителя при условии, что такие расчеты не противоречат общепризнанным принципам бухгалтерского учета, применяемых в стране, где эти товары производятся.
7.3. Термин «стоимость» в соответствии с пунктом 1 статьи 272 включает стоимость элементов, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 1 абзаца второго статьи 267. Он также включает распределенную надлежащим образом стоимость любого элемента, указанного в пункте 2 абзаца второго статьи 267, который был прямо или опосредствованно поставленный покупателем для использования в связи с производством импортируемых товаров. Стоимость элементов, указанных в подпункте «г» пункта 2 абзаца второго статьи 267, произведенных в Украине, должна включаться только тогда, если такие элементы отнесены на счет производителя. Следует понимать, что никакие средства или стоимость элементов, о которых идет речь в данном подпункте, не должны считаться дважды при определении стоимости по методу, предусмотренному статьей 272.
7.4. Термины «общие расходы» и «объем прибыли», о которых идет речь в пунктах 2, 3 абзаца первого статьи 272, должны определяться на основе информации, предоставленной производителем или от его имени, если данные производителя являются совместимыми с теми, которые, как правило, отражаются в продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые изготовляются производителями в стране экспорта для экспорта в Украину.
«Общие расходы» и «объем прибыли» должны учитываться в целом. Это значит, если в определенном конкретном случае объем прибыли производи теля является низким, а общие расходы производителя являются высокими, то объем прибыли и общие расходы производителя, взятые вместе, все же могут быть совместимыми с отражаемыми при продажах товаров того же класса или вида. Например, товар впервые поступает на рынок в Украину, а производитель согласился на нулевую или низкую прибыль в целях компенсации высоких общих расходов, связанных с началом сбыта.
Если производитель может доказать, что он получает низкую прибыль от продаж импортных товаров в силу конкретных коммерческих обстоятельств, то данные о фактической прибыли производителя должны браться во внимание при условии, что производитель предъявляет обоснованные коммерческие основания для их подтверждения и ценовая политика производителя отражает обычную ценовую политику в соответствующей отрасли промышленности. Например, производители были вынуждены временно снизить цены из-за непредвиденного падения спроса или когда они продают товары в целях дополнения ассортимента товаров, производимых в Украине, и соглашаются на низкую прибыль для сохранения конкурентоспособности.
Если собственные данные производителя об объеме прибыли и общих расходах не совместимы с теми, которые, как правило, отражаются при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые изготовляются производителями в стране экспорта для экспорта в Украину, то объем прибыли и общих расходов может базироваться на соответствующей информации, отличающейся от предоставляемой производителем товаров или от его имени.
7.5. Если для целей определения таможенной стоимости используется другая информация, нежели предоставленная производителем или от его имени, таможенные органы должны проинформировать импортера, если последний того требует, об источнике такой информации, использованных данных и расчете, которые базируются на таких данных, в соответствии с положениями статьи 263, с соблюдением конфиденциальности информации.
7.6. Термин «общие расходы», о котором идет речь в пункте 2 абзаца первого статьи 272, охватывает прямые и косвенные расходы на производство и продажу товаров на экспорт, которые не включены согласно пункту 1 абзаца первого статьи 272.
7.7. Принадлежность определенных товаров к «тому же классу или виду», что и другие товары, должна определяться в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При определении обычных прибылей и общих расходов в соответствии с положениями статьи 272 должны изучаться продажи на экспорт в Украину наиболее узкой группы или ассортимента товаров, включаемого товары, которые оцениваются и для которых может быть предоставлена необходимая информация. Для целей статьи 272 «товары того же класса или вида» должны быть из той же страны, что и оцениваемые товары.
8. Разъяснения к статье 273
8.1. Таможенная стоимость, определенная по резервному методу согласно положениям статьи 273, должна в наибольшей степени основываться на ранее определенных (признанных) таможенных стоимостях.
8.2. Для использования положений статьи 273 при определении таможенной стоимости должны использоваться методы, изложенные в статьях 267–272, при этом обоснованная гибкость в применении таких методов будет соответствовать целям и положениям статьи 273.
8.3. Некоторые примеры обоснованной гибкости:
а) идентичные товары — требование о том, что идентичные товары должны экспортироваться в то же время или «максимально приближенное ко времени ввоза» (приблизительно в то время), что и оцениваемые товары, может толковаться гибко; основой для определения таможенной стоимости может быть стоимость идентичных импортных товаров, произведенных в стране, отличающейся от страны экспорта оцениваемых товаров; могут использоваться таможенные стоимости идентичных импортных товаров, которые уже определены согласно положениям статей 271 и 272;
б) подобные (аналогичные) товары — требование о том, что подобные (аналогичные) товары должны экспортироваться в то же время или «максимально приближенное ко времени ввоза» (приблизительно в то время), что и оцениваемые товары, может толковаться гибко; основой для определения таможенной стоимости может быть стоимость подобных (аналогичных) импортных товаров, произведенных в стране, отличающейся от страны экспорта оцениваемых товаров; могут использоваться таможенные стоимости подобных (аналогичных) импортных товаров, которые уже определены согласно положениям статей 271 и 272;
в) метод на основе вычитания стоимости — требование о том, что товары будут продаваться «в неизменном состоянии», содержащееся в части второй статьи 271, может толковаться гибко; требование о «90 днях» тоже может применяться гибко.
Начальник Управления таможенной
стоимости И.ЛЯДЕНKО
1Опубликовано: Таможенный кодекс Украины: Сборник систематизированного законодательства. — 2004. — Вып.2. — C.29–113 (прим. ред.).
2Опубликовано: Бухгалтерский учет. Хрестоматия: Сборник систематизированного законодательства. — 2007. — Вып.1. — C.6–10 (прим. ред.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
| Подробно тема декларирования таможенной стоимости будет рассмотрена в статьях, которые готовятся к публикации в ближайших номерах газеты. |
Экспорт без ГТД
Светлана СТАНИСЛАВСКАЯ, консультант по вопросам ВЭД
Нормативная база
– ТКУ
Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV
– Порядок № 969
Порядок осуществления контроля за доставкой в таможни назначения перемещаемых через таможенную границу Украины товаров отдельных видов, утвержденный приказом ГТСУ от 13.10.2005 г. № 969, зарегистрированным в Минюсте Украины 17.11.2005 г. под № 1393/11673
При экспорте груза стоимостью менее 100$ возникает ситуация, когда оформление ГТД не обязательно, а значит, не уплачивается и сбор за ее оформление. В то же время необходимо подтвердить факт вывоза товаров для получения возмещения экспортного НДС. Для таможни эта проблема не актуальна, именно поэтому отсутствует и соответственно прописанная инструкция. Формально вопрос подтверждения вывоза не относится к неурегулированным, ведь в целом ряде документов о нем написано буквально по строке. Но для получения полной картины необходимо поднять не один нормативный акт. Однако то, что отсутствие единого порядка по данному вопросу, возможно, создает определенные проблемы для субъектов ВЭД — экспортеров, ГТСУ не принимает во внимание.
Учет и регистрация товаров
Прежде всего отметим, что в соответствии со ст.58 ТКУтаможня осуществляет учет и регистрацию товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, и формы документов такого учета устанавливаются ГТСУ. В настоящее время таможенное законодательство предусматривает три формы документов предварительного учета товаров: предварительное уведомление (ПУ), предварительная декларация (ПД), а также уведомление о транзитном перемещении (УТП), которое введено Порядком № 969. Если с помощью первых двух документов осуществляется контроль за доставкой грузов в таможню назначения только при ввозе, то есть для подтверждения факта вывоза товаров их применять нельзя, то УТП является более универсальным, поскольку с его помощью контролируются и транзит, и ввоз сопровождаемого/несопровождаемого груза, гуманитарной помощи, и международные почтовые отправления. Причем (что наиболее существенно для рассматриваемого вопроса) данный документ с отметками таможни может служить подтверждением факта вывоза товаров.
Первая отметка на УТП появляется в момент взятия товаров под таможенный контроль, а именно — после предъявления товаров для таможенного оформления в таможне отправления. Этот контроль завершается после осуществления в полном объеме таможенного оформления и пересечения товарами таможенной границы Украины.
УТП — единый документ, который может оформляться всеми участниками процесса таможенного оформления: декларантом, перевозчиком и таможенником. Контроль на данном этапе осуществляется не только документарно: электронная копия УТП вносится в Единую автоматизированную информационную систему (ЕАИС) ГТСУ, и, если товар не был вывезен в пределах установленного срока, таможня отправления возбуждает дело о нарушении таможенных правил согласно части третьей п.1.9 Положения о порядке осуществления контроля за доставкой грузов в таможни назначения, утвержденного приказом ГТСУ от 08.12.98 г. № 7711. Контролировать доставку грузов обязаны лично начальники таможен.
Проставление отметок таможней оформления означает также возложение персональной ответственности на перевозчика согласно ст.332 ТКУ о доставке груза в таможню назначения на границе Украины. Ведь отметки «Товар вывезен за пределы таможенной территории Украины» и оттиск личной номерной печати (ЛНП) инспектора таможни назначения, осуществляемые уже в пункте пропуска через таможенную границу Украины в соответствии с п.2.14 Порядка № 969, удостоверяют и доставку груза в таможню назначения, и факт пересечения им таможенной границы Украины. При этом первый экземпляр УТП со всеми отметками таможни назначения и таможни отправления остается у перевозчика в качестве подтверждения исполнения обязательства о доставке груза. Именно этот экземпляр может быть возвращен владельцу груза и использован в качестве доказательства фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины.
Подтверждение вывоза товаров
Однако использование УТП — не единственный способ подтверждения вывоза. Кроме него, в этих целях дополнительно можно использовать и те документы, которые оформляются в случае если товар экспортируется за пределы таможенной территории Украины в международных почтовых отправлениях. Указом Президента Украины от 01.02.99 г. № 110 «Об утверждении Общего регламента Всемирного почтового союза, Всемирной почтовой конвенции и ее Заключительного протокола, Соглашения о почтовых посылках и его Заключительного протокола» Украина присоединена ко Всемирной почтовой конвенции от 14.09.94 г., заключенной в г.Сеуле. В соответствии с этим документом не только отработаны правила перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, но и унифицирована ответственность Почтовых администраций стран-участниц.
Документальным подтверждениям факта вывоза в данном случае будет бланк международной таможенной декларации-акта Всемирного почтового союза (ВПС) по форме CN 23, которая в соответствии с Положением о таможенном контроле и таможенном оформлении международных почтовых отправлений, утвержденным совместным приказом ГТСУ и Государственного комитета связи и информатизации Украины от 27.10.99 г. № 680/1082, является обязательной при пересылке посылок. Заполнение формы CN 23 осуществляется независимо от стоимости пересылаемого груза, хотя для товара стоимостью более 100$ дополнительно требуется заполнение и ГТД в общем порядке. При этом габариты и вес почтового отправления должны соответствовать нормам п.17 Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных постановлением КМУ от 17.08.2002 г. № 1155. Кардинальных отличий при декларировании таможне грузов, пересылаемых по почте, не существует. Для товаров, стоимость которых менее 100$, такой порядок определен п.3.3 совместного письма ГТСУ и Минсвязи Украины от 12.11.93 г. № 11/2-3656, в соответствии с которым обязательно представляются письмо-обращение за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также разрешения других государственных органов, предусмотренные для этого товара действующим законодательством.
При отправке груза таким способом ответственность за доставку согласно ст.36 указанной Сеульской Всемирной почтовой конвенции возлагается на саму службу международной почтовой связи, поэтому таможенная декларация CN 23 также может служить достаточным доказательством фактического вывоза товаров из Украины. Кроме того, не стоит забывать о дополнительной почтовой услуге — уведомлении о вручении почтового отправления адресату, которое может быть использовано в качестве очередного дополнительного доказательства.
Если же субъект ВЭД не может или не желает отправлять свои товары по почте, он может воспользоваться услугами международной экспресс-связи. В отличие от почтовой связи, ограничения погабаритам международных экспресс-отправлений (МЭО) не предусмотрены. Характерным признаком технологии МЭО является применение метода консолидации. Консолидация — это формирование отправлений, которые перевозятся одним транспортным средством, но состоят из нескольких партий товаров, предназначенных разным получателям, в соответствии с единым транспортным документом. Им может быть транспортный документ, по которому осуществляется перевозка груза. В качестве единого транспортного документа также используются общие авианакладные (AWB — airwaybill, MAWB — master airwaybill), CMR, BILL OF LADING (коносамент) и др. По видам МЭО подразделяются на:
–МЭО документального характера — деловые бумаги, не имеющие промышленной ценности, заявленной стоимости и не требующие разрешений других государственных органов;
– МЭО недокументального характера, имеющие содержимое в виде товаров с заявленной стоимостью. Такое МЭО обязательно сопровождается инвойсом;
– МЭО некоммерческого характера — отправление, которое будет иметь специальные отметки, например «not for sale or resale» («не для продажи или перепродажи»), «no commercial value» («не имеет коммерческой стоимости»), «value is for customs purposes only» («стоимость только для таможни»).
Единым транспортным документом может быть и манифест (реестр) — товаросопроводительный документ, в котором заявлены все домашние транспортные документы на МЭО, содержащиеся в этом грузе. Домашним транспортным документом называется индивидуальный номерной транспортный документ на каждое МЭО в консолидированном грузе, в котором приведены данные об отправителе, получателе, а также общее описание товаров в МЭО. Кроме того, домашний транспортный документ является в то же время соглашением между отправителем МЭО и экспресс-перевозчиком о перевозке и предъявлении МЭО таможне для проведения таможенного оформления. Таким образом, на каждое МЭО оформляется домашний транспортный документ. Он в свою очередь включается в единый транспортный документ или манифест, на котором в соответствии с Порядком таможенного контроля и таможенного оформления международных экспресс-отправлений, утвержденным приказом ГТСУ от 26.07.2000 г. № 4053, проставляются отметки таможни о пересечении границы в виде ЛНП инспектора. ЛНП на едином транспортном документе вместе с соответствующими отметками на УТП могут служить необходимым подтверждением вывоза товара.
Еще одним способом, который может гарантировать подтверждение факта вывоза груза, является осуществление перевозки товара на условиях Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (далее — Конвенция МДП). Даже если стоимость партии не превышает 100$, существует возможность формирования консолидированного груза в виде догрузки транспортного средства, выполняющего перевозку другого груза в этом же направлении на условиях Конвенции МДП. Механизм выполнения такой операции предусмотрен Порядком реализации положений Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, утвержденным приказом ГТСУ от 21.11.2001 г. № 7554. Ведь предоставление надлежащим образом заполненной перевозчиком книжки МДП, содержащей подписи и печати международных организаций и гарантийных объединений, само по себе является подтверждением существования и действительности гарантий доставки товара.
Для формирования консолидированного груза необходимо учитывать, что, во-первых, перевозка на условиях Конвенции МДП может осуществляться через несколько таможен отправления и таможен назначения, общее количество которых не превышает четырех. Во-вторых, о намерениях по догрузке транспортного средства держатель книжки МДП должен предварительно уведомить таможню отправления. Держателем может выступать как физическое, так и юридическое лицо, которое допущено к выполнению перевозок на условиях Конвенции МДП, приобрело книжку МДП в гарантийном объединении и реквизиты которого указаны в разделе 3 титульной страницы книжки МДП. Кроме заявления о намерениях, держатель должен представить и копию договора на перевозку груза между держателем книжки МДП и следующим отправителем или получателем товара. При отсутствии такой копии представляется копия договора о перевозке груза между держателем книжки МДП и транспортно-экспедиционной компанией.
Гарантия соблюдения обязательства заключается не столько в выполнении таможенных процедур, сколько в системном заполнении книжки МДП в каждой таможне отправления и таможне назначения. Сама книжка состоит из титульной обложки и неотрывных листов № 1 и № 2 желтого цвета, а также отрывных листов № 1 белого цвета и № 2 зеленого цвета. Как правило, книжка состоит из 4, 6, 14 или 20 листов в зависимости от количества таможен отправления и назначения.
После выполнения таможенных процедур в каждой таможне отправления заполняется неотрывной белый корешок книжки МДП. Пограничная таможня после проверки наличия и целостности таможенного обеспечения отделяет зеленый лист № 2и заполняет неотрывной зеленый корешок книжки МДП. После этого грузы пропускаются через таможенную границу Украины, причем оба заполненные неотрывные корешки (белый и зеленый) удостоверяют завершение перевозки груза по территории страны отправления. Отрывной зеленый лист пограничная таможня направляет в таможню отправления, которая сличает его со своим отрывным белым листом. В случае соответствия информации в обоих листах операция МДП считается оформленной без замечаний.
Таким образом, убедительными доказательствами надлежащего выполнения операции МДП и факта вывоза товара за пределы таможенной территории Украины являются заверенные оттисками штампа «Под таможенным контролем» и ЛНП таможенника таможни назначения товаротранспортные документы и книжка МДП.
И в заключение об отметках таможни на любых товаросопроводительных документах, которые проставляются для контроля за самой технологией таможенного контроля товаров и документального оформления его результатов. Поскольку при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины контроль начинается с момента предъявления товаров таможне отправления (ст.43 ТКУ), то этот момент взятия товаров под таможенный контроль фиксируется проставлением штампа «Под таможенным контролем», который несет оговорочно-запретный характер и в соответствии с Порядком заказа, выдачи, хранения, учета и использования личных таможенных обеспечений инспекторов, а также введения в действие личных таможенных обеспечений нового образца, утвержденным приказом ГТСУ от 17.11.98 г. № 723 означает, что любое распоряжение (перемещение, погрузка, перевозка и др.) товаров или транспортных средств без разрешения таможни запрещается. О завершении процедуры таможенного оформления в таможне отправления свидетельствует наличие оттиска ЛНП инспектора, поскольку ЛНП носит подтверждающий и разрешительный характер, то есть завершения операции контроля.
Таможенный контроль экспортируемых товаров завершается после таможенного оформления и их пересечения границы Украины. Поэтому в пункте пропуска опять проставляется штамп «Под таможенным контролем» и ЛНП инспектора пункта пропуска.
Таким образом, при вывозе товаров любой стоимости и любыми видами транспорта на товаросопроводительных документах всегда должны быть два штампа: «Под таможенным контролем» (таможен отправления и пункта пропуска) и два оттиска ЛНП этих же таможенных учреждений, что дает возможность утверждать о факте вывоза товаров.
1Зарегистрирован в Минюсте Украины 22.01.99 г. под № 42/3335. Опубликовано: Международные транспортные перевозки: Сборник систематизированного законодательства. — 2005. — Вып.12. — C.192–200 (прим. ред.).
2Зарегистрирован в Минюсте Украины 17.11.99 г. под № 791/4084 (прим. ред.).
3Зарегистрирован в Минюсте Украины 13.09.2000 г. под № 603/4824 (прим. ред.).
4Зарегистрирован в Минюсте Украины 14.12.2001 г. под № 1036/6227 (прим. ред.).
Изменения в таможенные процедуры
В Верховной Раде приняты в первом чтении сразу два законопроекта, направленные на усовершенствование некоторых вопросов таможенного законодательства. В частности, в проектах идет речь о порядке налогообложения товаров, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины. Предусматриваются также изменения в порядок вывоза гражданами товаров за пределы таможенной территории Украины. Основные положения будущих законов изложены в данной статье. |
Ольга КОРНИЮК, редактор
Проектом Закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения товаров, временно ввозимых на таможенную территорию Украины» предлагается в статье 206 Таможенного кодекса Украины определить, что разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Украины или временный вывоз за ее пределы с условным полным освобождением от налогообложения может предоставляться по решению Кабинета Министров относительно товаров иных, нежели контейнеры, поддоны и упаковки, которые ввозятся или вывозятся в связи с коммерческой операцией, но ввоз которых сам по себе не является коммерческой операцией.
Кодекс предлагается дополнить новой статьей 2061 «Товары, по которым может предоставляться разрешение на временный ввоз с частичным освобождением от налогообложения», в соответствии с которой разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Украины для использования с целью производства или выполнения работ (для достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли, но не для дальнейшей продажи) может предоставляться по другим товарам, которые не включены в перечень, определенный в статьях 117, 119 и 206 данного Кодекса, Приложениях В.1 — В.9, С, D к Конвенции о временном ввозе. Перечень товаров, по которым может предоставляться разрешение на временный ввоз, будет утверждаться Кабинетом Министров Украины. В то же время в статье не определяется порядок предоставления таких разрешений и орган, который будет их выдавать.
В законопроекте также предложено дополнить Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» новой статьей 191 «Уплата таможенной пошлины в случае временного ввоза товаров на таможенную территорию Украины для производства или выполнения работ». В ней, в частности, будет указано, что в случае временного ввоза товаров, определенных статьей 2061 Таможенного кодекса (кроме подакцизных, определенных статьями 117,119 и 206 Таможенного кодекса и Приложениями В.1 — В.9, С, D к Конвенции о временном ввозе), на таможенную территорию Украины с целью производства или выполнения работ за каждый полный или неполный месяц заявленного срока нахождения этих товаров на таможенной территории Украины уплачивается три процента суммы ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в случае выпуска товаров в свободный оборот.
В таком же порядке будет уплачиваться таможенная пошлина в случае продления срока временного ввоза указанных товаров в соответствии с частью второй ст.208 Таможенного кодекса.
Таможенная пошлина не будет уплачиваться, если срок временного ввоза этих товаров продлен по окончании трехлетнего периода нахождения их на таможенной территории Украины и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в предыдущие периоды такого нахождения.
В этой статье также определяется, что общая сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащая уплате в случае частичного освобождения от налогообложения товаров, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены в свободный оборот по состоянию на дату, когда на них распространялось действие режима временного ввоза.
В случае же прекращения действия режима временного ввоза с частичным освобождением от налогообложения товаров и выпуска их в свободный оборот или передачи ввезенных в этом режиме товаров в пользование другому лицу ввозная таможенная пошлина будет уплачиваться в объеме, предусмотренном законодательством для ввоза товаров на таможенную территорию Украины. При этом сумма уже уплаченной на основании частичного освобождения от налогообложения товаров таможенной пошлины будет подлежать отчислению.
Сумма ввозной таможенной пошлины, уплаченная на основании частичного освобождения от налогообложения товаров, которые временно ввозились на таможенную территорию Украины для использования с целью производства или выполнения работ, при размещении этих товаров в другие таможенные режимы не будет подлежать возврату.
Аналогичные изменения в законопроекте предусмотрены и в порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по временному ввозу на таможенную территорию Украины товаров. С этой целью Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» дополняется статьей 51 «Операции, частично освобождаемые от налогообложения».
По мнению законодателя, принятие этого законопроекта даст возможность снизить налоговую нагрузку на украинских субъектов при временном ввозе товаров на таможенную территорию Украины с коммерческой целью, за счет чего они будут иметь возможность не отвлекать оборотные средства на уплату налогов при таможенном оформлении.
Вторым законопроектом под названием «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины» (далее — Закон) предусматривается усовершенствование механизма определения базы налогообложения товаров, поступающих в международных почтовых отправлениях.
Напомним, что в соответствии со ст.8 Закона от налогообложения освобождаются товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает
200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, ввозимые гражданами в сопровождаемом багаже, пересылаемые в несопровождаемом багаже и поступающие в адрес граждан в международных почтовых отправлениях. При ввозе на таможенную территорию Украины товаров, суммарная таможенная стоимость которых находится в пределах от 200 до 1000 евро и/или общий вес которых в пределах от 50 до 100 кг, либо единого неделимого товара, таможенная стоимость которого превышает 200 евро и вес превышает 50 кг, такие товары облагаются согласно Закону ввозной таможенной пошлиной по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законом случаях акцизным и другими сборами.
Неурегулированность законодательства относительно налогообложения международных почтовых отправлений, поступивших в один день от одного отправителя в адрес получателя в значительных объемах, дает потенциальную возможность некоторым физическим лицам использовать каналы почтовой связи для коммерческой деятельности на внутреннем рынке Украины.
В связи с этим Государственная таможенная служба подготовила законопроект о внесении изменений в действующий Закон в части определения суммарной таможенной стоимости товаров, поступающих на таможенную территорию Украины в адрес физических лиц.
Новой редакцией ст.4 «Таможенное оформление и налогообложение товаров, ввозимых гражданами на таможенную территорию Украины» Закона будет определено следующее.
Товары, непосредственно ввозимые (пересылаемые) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаемые в международных почтовых отправлениях, поступающих в Украину в одной депеше от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений), суммарная таможенная стоимость которых заявлена гражданином или определена таможенным органом путем сложения таможенной стоимости всех товаров не превышает 1000 евро и/или общий вес которых не превышает 100 кг, будут подлежать обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаться ввозной таможенной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.
Налогообложение товаров, непосредственно ввозимых (пересылаемых) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, поступающих в адрес граждан в международных экспресс-отправлениях или в грузовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает
1000 евро и/или общий вес которых превышает 100 кг, будет осуществляться при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности в случае осуществления операций по импорту, с представлением разрешений (лицензий) и сертификатов соответствия или свидетельств о признании иностранного сертификата, в случаях, установленных законодательством для субъектов внешнеэкономической деятельности.
В Верховной Раде к рассмотрению в первом чтении готовится еще один законопроект, которым предусмотрено отменить некоторые ограничения в таможенном законодательстве.
При нынешних условиях стоимость багажа обычного туриста может значительно превышать сумму 200 евро. В соответствии с действующим Таможенным кодексом гражданин в таком случае должен либо заполнять грузовую таможенную декларацию в порядке, установленном законодательством для предприятий, либо предоставлять письменное обязательство об обратном ввозе товаров.
Проектом |
"Бухгалтерия" отвечает
