|
Таможенные тонкости
«импортного» НДС
Светлана СТАНИСЛАВСКАЯ, консультант по вопросам ВЭД
Нормативная база
– ТКУ
Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV
– ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
– Закон № 2097
Закон Украины от 05.02.92 г. № 2097-ХII «О Едином таможенном тарифе»1
– Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»
– Закон о Госбюджете-2007
Закон Украины от 19.12.2006 г. № 489-V «О Государственном бюджете Украины на 2007 год»
– Порядок
Порядок взимания налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 27.09.2006 г. № 821, зарегистрированным в Минюсте Украины 19.10.2006 г. под № 1128/130022
– Инструкция
Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307, зарегистрированным в Минюсте Украины 24.09.97 г. под № 443/2247
Новый Порядок взимания НДС вступил в силу 19.11.2006 г. Казалось бы, почти за десять лет существования Закона об НДС неурегулированных моментов относительно его применения не должно остаться вообще. Однако процедурные вопросы по взиманию НДС таможней или использованию налоговых векселей при таможенном оформлении законодательством детально так и не прописаны. Рассмотрим некоторые из них.
Объект обложения НДС
Объект обложения НДС определен п.1.5 Порядка и соответствует пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС. Но это определение, с точки зрения таможенного законодательства, некорректно. И вот почему.
Статьей 185 ТКУ предусмотрено всего тринадцать видов таможенных режимов. Следует отметить, что контроль за начислением НДС находится вне компетенции таможенных органов только для режимов экспорта и реэкспорта, где таможенники лишь обеспечивают подтверждение факта вывоза товаров. Все другие режимы в той или иной форме предусматривают ввоз товаров на таможенную территорию Украины и условно могут разделяться на несколько частей.
Первая группа — таможенные режимы импорта и реимпорта, которые предусматривают после завершения таможенных процедур и уплаты всех налогов, в том числе и НДС, свободный оборот товара.
Вторая группа — таможенные режимы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, которые характеризуются отсутствием уплаты налогов и сборов и нахождением ввезенных товаров под таможенным контролем.
Третья группа — таможенные режимы временного ввоза (вывоза), переработки на таможенной территории Украины, переработки за пределами таможенной территории Украины, специальной таможенной зоны, транзита, в соответствии с которыми товары также находятся под таможенным контролем. Особенность уплаты налогов по товарам, заявленным в эти режимы, отдельно предусмотрена законодательством, в основном в виде оформления векселей или гарантий, которые погашаются по истечении срока нахождения товаров в этих режимах. Поскольку больше режимов не установлено, абзац шестой пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС, в котором идет речь о других случаях, предусмотренных ТКУ, не имеет практического смысла.
Абзацами четвертым и пятым указанного подпункта предусмотрено, что объектом обложения НДС являются также операции по поставке товаров из режимов магазина беспошлинной торговли или переработки на таможенной территории Украины в Украину. Таможней такая ситуация будет квалифицироваться как изменение упомянутых режимов на режим импорта со всеми налоговыми последствиями. Ведь, например, режим переработки на таможенной территории Украины состоит из двух частей: ввоза сырья в Украину и вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории, то есть товар пересекает границу дважды, а поэтому и ГТД на него представляется дважды. Другими словами, вывоз продукции таможней определяется не как самостоятельное действие, а только как завершение процедуры пребывания товаров под таможенным контролем при нахождении их в режиме переработки. Если предполагается изменение условий начальной поставки товаров (например, вместо вывоза готовой продукции из давальческого сырья субъект ВЭД планирует реализовать ее в Украине), то это возможно лишь после подачи заявления о получении разрешения таможни на изменение режима. После этого режим переработки будет изменен на режим импорта, и все платежи должны уплачиваться как при импорте. Таким образом, положения абзацев четвертого и пятого пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС только повторяют требования относительно взимания платежей при изменении таможенного режима.
Зависимость начисления НДС от таможенного режима
Детализация режима импорта в абзаце третьем п.1.5 Порядка, в частности по договорам лизинга, выглядит уж очень неубедительно в силу расхождений между понятиями «лизинг» и «финансовый лизинг», разных подходов к налогообложению таких операций во внутри- и внешнеэкономической деятельности и, что самое важное, особенностей восприятия этих понятий в контексте режимов, определенных ТКУ.
Договоры лизинга и аренды в п.1.5 Порядка объединены как подобные по сути, поэтому и подход к ним с точки зрения налогообложения должен быть одинаков. Однако на практике существует некая неопределенность в отношении того, что договоры лизинга могут предусматривать либо не предусматривать переход права собственности на имущество. Так, в части второй ст.806 ГКУ определенно, что хотя к самому договору лизинга применяются общие положения об аренде, к отношениям, связанным с лизингом, применяются положения о купле-продаже и поставке.
До 11.12.2003 г. лизинговые операции, согласно Закону Украины от 16.12.97 г. № 723/97-ВР «О финансовом лизинге», разделялись на финансовый лизинг, который можно считать куплей-продажей в рассрочку, и оперативный, когда объект лизинга, не изменяя собственника, на определенное время сдается в аренду. В новой редакции данного Закона норма об оперативном лизинге отсутствует, хотя ссылка на нее в Законе об НДС сохранилась. Поэтому необходимо учитывать, что, согласно пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС, операции по оперативному лизингу, осуществляемые на таможенной территории Украины, освобождаются от обложения НДС. Однако по договорам, предусматривающим ввоз объекта лизинга на таможенную территорию Украины, в том числе при возврате объекта оперативного лизинга его украинскому собственнику, НДС должен начисляться в общем порядке (кроме воздушных судов согласно п.5.17 ст.5 Закона об НДС).
С позиции таможни эта разница будет выглядеть следующим образом: ввоз товаров по договорам финансового лизинга будет декларироваться в таможенный режим импорта со всеми соответствующими налоговыми последствиями, учитывая положения части второй ст.806 ГКУ. В свою очередь, режим, в который может декларироваться объект аренды (оперативного лизинга), может варьироваться в зависимости от срока действия соглашения: до одного года — «временный ввоз», год и больше — «импорт».
Однако при условии оформления товаров по договорам оперативного лизинга в режим временного ввоза при решении вопроса по налогообложению такого товара субъект попадет в правовую коллизию. Единственная возможность получить освобождение от уплаты НДС действующим законодательством предоставляется только при ввозе товара (кроме воздушных судов) согласно перечню, предусмотренному ст.206 ТКУ (п.5.17 ст.5 Закона об НДС). А вот от ввозной таможенной пошлины товар может быть освобожден на основании ст.23 Закона № 2097, где эта норма предусмотрена при временном ввозе товара в Украину даже в случае, если он не входит в упомянутый перечень по ст.206 ТКУ. При таком развитии событий можно рассчитывать не на освобождение от НДС, а лишь на уменьшение базы обложения НДС на сумму ввозной таможенной пошлины.
Пример Субъект ВЭД ввозит на территорию Украины специальные инструменты и оборудование, которые необходимы для монтажа ввезенного оборудования с последующим их вывозом. Если в дальнейшем он решит оставить эти инструменты или оборудование в Украине, ему необходимо будет изменить режим временного ввоза на режим импорта. Такая практика получила широкое распространение, поэтому ГТСУ письмом от 02.04.2003 г. № 11/2-15-4961-ЕП3 ввела специальный код способа расчета «18» — начисление налогов, уплаченных при таможенном оформлении товаров в соответствии с режимом временного ввоза4 который указывается в колонке 5 гр.47 ГТД. Отдельной строкой в гр.47 ГТД, которая будет оформляться при изменении режима на «импорт», осуществляется начисление дополнительных сумм налогов и сборов с указанием соответствующего кода способа расчета (например, «01» — безналичный расчет через банковские учреждения). И хотя упомянутое письмо утратило силу, сам код «18» остался в приложении 10 кИнструкции.
Предположим, что таможенная стоимость товаров, ввозимых субъектом ВЭД, равна фактурной стоимости и составляет 50000 грн., а курс доллара — 5,05 грн. Графа 47 в обеих декларациях будет заполнена следующим образом.
1. Заполнение графы 47 при временном ввозе
47. Начисление таможенной пошлины и таможенных сборов | Вид | Основа начисления | Ставка | Сумма | СП | сборы за таможенное оформление | 012 | — | 30 долл. | 15,15 грн. | 01 | ввозная таможенная пошлина | 020 | 50000 грн. | 10% | 5000 грн. | 06 | НДС | 028 | 50000 грн. | 20% | 10000 грн. | 01 |
2. Заполнение графы 47 при переофомлении ГТД в соответствии с таможенным режимом импорта
47. Начисление таможенной пошлины и таможенных сборов | Вид | Основа начисления | Ставка | Сумма | СП | сборы за таможенное оформление | 010 | 50000 грн. | 0,2% | 100 грн. | 01 | ввозная таможенная пошлина | 020 | 50000 грн. | 10% | 5000 грн. | 18 | НДС | 028 | 55000 грн. | 20% | 1000 грн. Уплачивается разница между НДС, уплаченным по ГТД при временном ввозе, и НДС по данной ГТД | 18 |
Из перечисленных в п.1.5 Порядка (пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС) договоров остался без внимания только договор залога. Как и для договора аренды, в соответствии с пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС, передача имущества в залог не облагается НДС. В то же время в пп.3.1.2 ст.3 указанного Закона ввоз в Украину товаров по договорам залога является объектом обложения НДС. Основные требования по залогу урегулированы Законом Украины от 02.10.92 г. № 2654-ХII «О залоге»5, согласно которому обязательство должника разрешено обеспечивать собственным имуществом или имущественными правами, и в том числе путем передачи товарораспорядительного документа (коносамента, складского удостоверения и др.). Причем из товаросопроводительных документов, представляемых при оформленные ГТД, товарораспорядительными могут быть только коносаменты. С одной стороны, данные документы являются транспортными, содержащими информацию об условиях и характере перемещения, в них предусмотрены, в частности, количественные и качественные характеристики товара. С другой стороны, они предоставляют более широкие полномочия лицу, имеющему такой документ. Например, до передачи коносамента получателю перевозчик имеет право удерживать груз у себя до тех пор, пока не получит всех причитающихся ему платежей (ст.163 Кодекса торгового мореплавания Украины от 23.05.95 г. № 176/95-ВР). Кроме того, ст.164 данного Кодекса предусматривает возможность использования коносаментов в качестве обеспечения договоров залога на груз, а ГКУ четко определяет наступление этого права с момента вручения коносамента (часть вторая ст.334).
За исключением коносамента, используемого только для водных видов транспорта в соответствии с Конвенцией ООН о морской перевозке грузов 1978 года, для других видов транспорта отдельно от транспортных документов (накладных), подтверждающих наличие договора перевозки, существуют товаросопроводительные документы, которые являются коммерческими (инвойсы, счета-фактуры, счета-проформы). В любом случае таможенное налогообложение будет зависеть от режима ввоза товара. При ввозе товаров для свободного пользования они будут декларироваться в режиме импорта с полной уплатой всех налогов и сборов. Кроме того, залоговое имущество может оформляться в режимы временного ввоза и таможенного склада. При размещении товаров в режим таможенного склада такие товары не облагаются налогом6. Поэтому, учитывая п.1.5 Инструкции и п.3.1.2 ст.3 Закона об НДС, логичным представляется следующий вывод: товары, ввозимые по договорам купли-продажи, мены, залога, лизинга или аренды, если предполагается использование их в хозяйственной деятельности, должны декларироваться в режиме импорта. Других же режимов, которые позволяют полноценное использование товаров на территории Украины и которые могли бы быть альтернативой «импорту», нет. Это также касается применения режима реимпорта, который иногда считается разновидностью режима импорта, хотя практика ввоза товаров по упомянутым договорам распространения не получила. Главная особенность этого режима заключается в необходимости подтверждения украинского происхождения и неизменного состояния товаров, которые экспортировались ранее и будут заявлены теперь в режим реимпорта. Украинское происхождение товара дает возможность освободиться от уплаты ввозной таможенной пошлины независимо от того, будет ввозимый товар декларироваться в режим импорта или в режим реимпорта, согласно ст.19 Закона № 2097. Хотя существует ограничение по использованию преференции по уплате ввозной таможенной пошлины в зависимости от режимных особенностей. В частности, режим реимпорта:
- распространяется лишь на товары украинского происхождения (ст.190 ТКУ). В соответствии с п.«ж» ст.19 Закона № 2097, льготы предоставляются также при повторном ввозе товаров иностранного происхождения, которые были оплачены таможенной пошлиной при первоначальном ввозе на таможенную территорию Украины и временно вывозились за ее пределы (код преференции согласно Инструкции— 007);
- можно применять лишь в случае, если товары находились за границей не более одного года. В то же время в Законе № 2097 никаких временных ограничений нет;
- согласно ТКУ требует подтверждения неизменного состояния товаров, за исключением естественного износа. Закон № 2097 такого требования не содержит.
Все документы, которые необходимо представлять для подтверждения преференций, перечислены в приказе ГТСУ от 22.06.2006 г. № 514 «Об утверждении Порядка представления документов, подтверждающих право субъектов предпринимательской деятельности на пользование установленными законодательством налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины или вывозимых с таможенной территории Украины»7 (далее — Приказ № 514).
Разграничение таможенных режимов с целью обложения НДС стало еще более актуальным в связи с принятием нового Закона Украины от 14.12.2006 г. № 463-V «О внесении изменений в статью 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». В частности, п.5.5 cт.5 Закона об НДС не предусмотрено освобождение от налогообложения операций по поставке товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта. В режиме импорта разрешается освобождать от налогообложения только операции по ввозу легковых автомобилей для инвалидов. Однако льготный ввоз для инвалидов ранее вывезенных украинских легковых автомобилей в режиме реимпорта — скорее теория, нежели практика.
Согласно требованиям пп.5.1.21 ст.5 Закона об НДС, подакцизные товары, ввозимые в качестве гуманитарной или благотворительной помощи, облагаются НДС в общем порядке. Кроме транспортных средств, подакцизными товарами являются алкогольные и табачные изделия, а также нефтепродукты. Признать такой алкогольный или табачный груз гуманитарной помощью может исключительно специальная комиссия при КМУ, и только после этого можно получить освобождение от уплаты таможенной пошлины при таможенном оформлении, а вот НДС платить нужно.
Практически освобождение от уплаты НДС осталось лишь для ввоза лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечню КМУ, конечно же, в режиме импорта. Для этого необходимо проверить существование действующей льготы. Проверка импортируемых лекарств производится на наличие в межведомственной базе данных зарегистрированных лекарственных средств дважды: в момент пересечения таможенной границы в пункте пропуска и повторно инспектором таможни назначения. К тому же при таможенном оформлении необходимо представить документы, предусмотренные Приказом № 514 (оригинал регистрационного удостоверения или его заверенную копию и т.д.).
Следует отметить, что п.1.9 Порядка определяет плательщиками налога лиц, импортирующих товары на таможенную территорию Украины. На первый взгляд, это противоречит норме ст.2 Закона об НДС, поскольку в Порядке не упоминаются физические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения с уплатой единого или фиксированного налога. При этом учтена позиция Высшего хозяйственного суда, которая доведена до таможенных органов письмом ГТСУ от 14.04.2004 г. № 25/15-39/4649-ЕП.
База начисления НДС8
При установлении порядка начисления налога ГТСУ отошла от практики копирования норм Закона об НДС, поскольку в п.4.3 ст.4 указанного Закона имеются две нестыковки с таможенным законодательством. Первая — это попытка расшифровать понятие таможенной стоимости путем перечисления всех включенных в нее расходов. Раньше эти нормы были указаны в ст.16 Закона № 2097, но они утратили силу в соответствии с Законом Украины от 22.12.2005 г. № 3269-IV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины». В настоящее время определение таможенной стоимости — более сложный процесс, который предусмотрен исключительно ТКУ (ст.260). Вторая нестыковка заключается в том, что по нормам п.4.3 ст.4 Закона об НДС договорная стоимость пересчитывается по валютному курсу НБУ, действовавшему на «конец операционного дня, предшествующего дню, в котором товар (товарная партия) впервые подпадает под режим таможенного контроля в соответствии с таможенным законодательством». Это противоречит и части второй ст.43 ТКУ, которая определяет начало таможенного контроля при ввозе с момента пересечения таможенной границы, и пп.7.3.6. ст.7 Закона об НДС, который устанавливает дату возникновения налоговых обязательств как дату представления ГТД. Представить себе ГТД, в которой договорная стоимость одновременно пересчитывается по двум разным курсам: один в момент представления ГТД для уплаты таможенной пошлины, акциза и таможенных сборов, второй для уплаты НДС — накануне дня ввоза товаров в Украину, достаточно сложно. Возникает вопрос: почему тогда не по курсу на день пересечения таможенной границы или курсу, действующему каждый понедельник? Поэтому ГТСУ ничего не объяснила, а только лишь дополнила, какие именно виды таможенной пошлины следует включить в базу начисления НДС: импортную, специальную, антидемпинговую, компенсационную, сезонную, то есть все действующие сегодня виды таможенной пошлины.
Единственное исключение составляет таможенная пошлина, которая начисляется на имущество, ввозимое в Украину в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или собственного потребления). Эта норма не включена в Порядок, она определена отдельным письмом ГТСУ от 30.07.2003 г. № 11/2-15-11460-ЕП. Таможенное оформление этого имущества осуществляется путем выдачи субъектом простого векселя на сумму таможенной пошлины с отсрочкой платежа не более чем на 30 календарных дней со дня оформления ГТД. Вексель погашается и ввозная таможенная пошлина не взимается, если в период, на который дается отсрочка платежа, указанное имущество зачислено на баланс предприятия и налоговой инспекцией по местонахождению предприятия сделана отметка об этом на экземпляре векселя. Поскольку сумма ввозной таможенной пошлины, указанная в векселе, не включается в цену товаров, она, соответственно, не включается в базу обложения НДС.
Применение налоговых векселей
Главное новшество по использованию налоговых векселей введено Законом о Госбюджете-2007, ст.65 которого запрещено предоставление отсрочек относительно сроков оплаты налоговых обязательств, что практически отменяет использование всех налоговых векселей. Прокомментирован этот вопрос Минюстом в письме от 16.01.2007 г. № 20-9-159(229), в котором отмечено, что в 2007 году плательщики могут по собственному желанию использовать налоговый вексель. Минфин в письме от 19.01.2007 г. № 31-20020-3-8/209 вообще решил проблему просто: ГТСУ должна руководствоваться действующим законодательством Украины, но не уточнил, каким именно. Возможно, законодатель имел в виду именно это. Ведь существует положение п.51 ст.71 Закона о Госбюджете-2007, которым дополнительно приостановлено на 2007 год действие п.11.5 ст.11 Закона об НДС в части использования векселей при осуществлении операций по ввозу в Украину природного газа, который классифицируется в товарной позиции 2711 согласно УКТ ВЭД. То есть, по сути, для операций по ввозу природного газа применение векселей отменено дважды.
Кроме того, положение ст.125 Закона о Госбюджете-2007 приостанавливает применение льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС относительно подакцизных товаров и товаров, которые классифицируются по группам 1—24 согласно УКТ ВЭД при ввозе их на территории специальных экономических зон (далее — СЭЗ). Не остановило законотворцев даже то, что никаких льгот ни относительно таможенной пошлины, ни относительно НДС эти товары при ввозе в СЭЗ не имеют, для проверки таможеннику достаточно Приказа № 514. Правда, при ввозе товаров в СЭЗ (за исключением подакцизных товаров и товаров групп 1—24 согласно УКТ ВЭД) разрешено использование векселей при их таможенном оформлении в соответствии с постановлением КМУ от 30.11.2005 г. № 1119 «Некоторые вопросы ввоза (пересылки) товаров в специальные (свободные) экономические зоны и вывоза товаров за их пределы». Да пользы от этих векселей все равно мало9.
Но если у субъекта еще остался шанс воспользоваться налоговым векселем, то желательно делать это в зоне деятельности таможни по месту аккредитации, поскольку именно таким образом ограничена зона их использования (п.4.5 Порядка). Даже при декларировании груза, ввозимого по договорам комиссии, таможенное оформление должно производиться в таможне, в зоне деятельности которой расположен комитент — плательщик НДС.
В этом случае необходимо учесть следующие моменты: во-первых, письмом ГТСУ от 09.11.2006 г. № 11/4-15/12702-ЕП уточнено, что место регистрации плательщика НДС предоставляется налоговыми органами таможне в соответствии с протоколом об обмене информацией между ГТСУ и ГНАУ. Во-вторых, письмом ГТСУ от 17.11.2006 г. № 11/4-15/13061-ЕП разъяснено, что региональные таможни не относятся к контролирующим органам высшего уровня и не имеют полномочий, предусмотренных Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Поэтому контролирующим органом высшего уровня для таможен является ГТСУ. Таким образом, место регистрации плательщика НДС должно совпадать с местом его аккредитации на таможне, хотя письмо ГТСУ от 10.02.2007 г. № 11/7-15/1354-ЕП допускает в случае изменения юридического адреса плательщиком налога осуществлять таможенное оформление по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного года. Следует отметить, что роль таможни как контролирующего органа при использовании в процессе таможенного оформления налоговых векселей растет. Ведь в соответствии с п.5.2Порядка она должна проставлять отметки на оборотной стороне ГТД. В случае задержки погашения векселя таможней могут применяться налоговые уведомления. По-видимому, обязательное авалирование налогового векселя коммерческим банком мало что дает, поэтому государство и решило использовать таможню как «тяжелую артиллерию».
1Опубликовано: Налоговая система. Хрестоматия: Сборник систематизированного законодательства. — 2006. — Вып.1. — C.159—165 (прим. ред.).
2Опубликовано: Бухгалтерия. — 2006. — № 45. — C.24—27 (прим. ред.).
3Письмо утратило силу согласно письму ГТСУ от 09.09.2005 г. № 11/6-15/11246-ЕП (прим. ред.).
4Более подробно об особенностях применения этого режима см.: Станиславская С. Таможенный режим: временный ввоз // Бухгалтерия. — 2006. — 47. — С.51—55 (прим. ред.).
5Опубликовано: Жизнь взаймы: кредиты и займы в деятельности предприятия. — 2005. — Вып.8. — C.26—32 (прим. ред.).
6Более подробно об этом см.: Станиславская С. ВЭД: без склада — нет лада!» // Бухгалтерия. — 2006. — 40. — С.60—64 (прим. ред.).
7Зарегистрирован в Минюсте Украины 07.07.2006 г. под № 816/12690 (прим. ред.).
8Также см.: Самарченко Е. Изменения-2007: ударим НДСом по импортерам?! // Бухгалтерия. — 2007. — № 8. — С.54—56; Твердомед А., Клунько А., Михайленко Д. Импортный налоговый кредит: аргументы для защиты // Бухгалтерия. — 2007. — № 14. — С.38—41 (прим. ред.).
9Более подробно об этом см.: Станиславская С. СЭЗ: «льготы» за колючей проволокой // Бухгалтерия. — 2006. — № 22. — С.87—91 (прим. ред.).
«Импортный» налоговый кредит: спасательный круг от ГНАУ ЗОЛОТОЙ ФОНД
Государственная налоговая администрация УкраиныПисьмо1 от 06.04.2007 г. № 7049/7/16-1517-26НДС, уплаченный при растаможивании импортного товара, полностью относится к налоговому кредиту
ГНАУ в ответ на письмо по отдельным вопросам определения налогового кредита по НДС при импорте товаров сообщает.
В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п.6.1 ст.6 и ст.8-1 данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с, в частности, приобретением товаров (в том числе при их импорте) в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
В соответствии с пп.7.5.2 ст.7 Закона об НДС для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пп.7.3.6 ст.7.
Следует заметить, что в соответствии с п.4.1 ст.4 Закона об НДС база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи, который включается в цену товаров (услуг)). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).
Аналогично этому в соответствии с п.4.3 ст.4 Закона об НДС для товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
В соответствии с пп.1.20.5 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в случае когда цены на товары (работы, услуги) подлежат госрегулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.
Таким образом, поскольку цена импортированного товара в целях исчисления НДС регулируется нормами Закона об НДС и таможенного законодательства, устанавливается в размере договорной (контрактной) стоимости такого товара, но не менее таможенной стоимости, с учетом указанных выше расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизных сборов, ввозной пошлины, которые включаются в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения, то уплаченный при импорте товаров НДС, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика налога при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога2.
Заместитель Председателя Л.БОЕНКО
1Направлено в адрес ГНА в г.Киеве, что важно в сложившейся ситуации (прим. ред.).
2Следует поблагодарить ГНАУ за оперативность решения на своем уровне проблемы «импортного» НДС, подробнее о которой см. в статьях: Самарченко Е. Изменения-2007: ударим НДСом по импортерам?! // Бухгалтерия. – 2007. – № 8. – C.54–56; Твердомед А., Михайленко Д., Клунько А. «Импортный» налоговый кредит: аргументы для защиты // Бухгалтерия. – 2007. – № 14. – C.38–41 (прим. ред.).
|
"Бухгалтерия" отвечает
